Conseils fiscaux à l`intention des médecins et des médecins en

Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Conseils fiscaux à l’intention des médecins et
des médecins en formation
Édition 2014
Services aux médecins MD tient à souligner la contribution importante de l’auteur du présent document de référence ainsi que tous les efforts de l’équipe de formation de Services aux médecins MD. Services aux médecins MD, l’AMC et l’auteur invitent toutefois les lecteurs à faire preuve de jugement en lisant les documents et les ressources cités afin d’être en mesure d’adapter leurs décisions à leurs aspirations personnelles et professionnelles. Nous vous recommandons de consulter des conseillers professionnels afin de vous assurer que vos besoins particuliers sont comblés. Les renseignements donnés dans le présent document le sont à titre général et informatif seulement. Bien que tous les moyens aient été pris pour assurer l’exactitude et l’actualité du contenu du document, Services aux médecins MD et l’AMC ne font aucune déclaration ni n’offrent aucune garantie (expresse ou implicite) quant à l’exactitude ou à la fiabilité de l’information fournie. Brian E. Cummings, BAA, CPA, CA, MD, FRCPC, FCAP Services aux médecins MD, médecin‐conseiller Février 2014 © 2014, Services aux médecins MD inc. Tous droits réservés. Il est interdit de reproduire ou de transmettre le présent document, en totalité ou en partie, sous quelque forme que ce soit ou par quelque moyen que ce soit, ou encore de le stocker dans une base de données ou un système de recherche documentaire sans le consentement préalable écrit du détenteur du droit d’auteur, sauf à des fins personnelles et non commerciales conformes à la Loi sur le droit d’auteur. Prière de transmettre les demandes d’autorisation à l’adresse suivante : Directrice de programme, Éducation Services aux médecins MD 1870, promenade Alta Vista Ottawa (Ontario) K1G 6R7 1 800 361‐9151 Table des matières
Note importante ..................................................................................................................................................6 Le budget fédéral du 21 mars 2013 ...................................................................................................................6 Budgets provinciaux et territoriaux de 2013 .......................................................................................................6 Fourchettes fédérales d’imposition des particuliers ...........................................................................................7 Tableau 1 – Taux d’imposition fédéraux ............................................................................................................7 Production d’une déclaration de revenus ...........................................................................................................7 Province de résidence ........................................................................................................................................8 Tenue de registres précis ...................................................................................................................................8 Situation matrimoniale ........................................................................................................................................8 Réclamation des crédits d’impôt inutilisés par votre conjoint ou conjoint de fait ...............................................9 Réclamation d’un montant pour personne à charge admissible ........................................................................9 Montant pour enfants de moins de 18 ans .......................................................................................................10 Crédit d’impôt pour aidants familiaux ...............................................................................................................10 Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE) ........................................................................................10 Prestation universelle pour la garde d’enfants .................................................................................................11 Frais de garde d’enfants ...................................................................................................................................11 Crédit d’impôt pour la condition physique des enfants.....................................................................................12 Crédit d’impôt pour les activités artistiques des enfants ..................................................................................14 Cotisations syndicales, professionnelles et autres...........................................................................................14 Cotisations à l’Assurance-emploi et au Régime de pensions du Canada .......................................................14 Crédit pour l’embauche visant les petites entreprises......................................................................................15
Crédit d’impôt à l’emploi du Canada ................................................................................................................16 Prestation fiscale pour le revenu de travail ......................................................................................................16 Réclamation des dépenses liées à un emploi admissibles ..............................................................................16 Diminution du revenu d’entreprise imposable ..................................................................................................17 Frais de déménagement ..................................................................................................................................18 Crédit d’impôt pour l’achat d’une première habitation (CIAPH) .......................................................................19 Crédit d’impôt pour frais de scolarité ................................................................................................................20 Frais d’inscription au CaRMS ...........................................................................................................................21 Crédit d’impôt pour manuels ............................................................................................................................21 Crédits d’impôt et programmes de remboursement des frais de scolarité provinciaux ...................................21 Bourses d’études ..............................................................................................................................................22 Bourse pour finissants en médecine ................................................................................................................23 Programme d’instruction à l’intention des médecins militaires (PIMM) ............................................................23 Crédit d’impôt pour laissez-passer de transport en commun ...........................................................................24 Intérêt sur les prêts étudiants ...........................................................................................................................24 Frais pour soins médicaux et dentaires............................................................................................................24 Supplément remboursable pour frais médicaux ...............................................................................................26 Primes versées aux régimes provinciaux d’assurance maladie ......................................................................26 Frais d’inscription aux examens .......................................................................................................................27 Manuels et instruments ....................................................................................................................................28 Primes d’assurance contre la faute professionnelle.........................................................................................28 Crédit d’impôt pour personnes handicapées ....................................................................................................29 Régime enregistré d’épargne-invalidité ............................................................................................................30 Dons de bienfaisance .......................................................................................................................................31 Crédit d’impôt pour frais d’adoption..................................................................................................................32 Régimes enregistrés d’épargne-retraite ...........................................................................................................33 Compte d’épargne libre d’impôt (CELI) ............................................................................................................34 La taxe de vente harmonisée (TVH), la taxe sur les produits et services (TPS) et le médecin .......................35 Ne pas oublier les crédits d’impôt provinciaux ou territoriaux ..........................................................................35 Placer son remboursement d’impôt..................................................................................................................35 Constitution en société .....................................................................................................................................36
Pour les Américains parmi nous… Citoyens américains vivant au Canada ....................................................36
Charte des droits du contribuable et dispositions d’allègement pour les contribuables ..................................37
Renseignements donnés au contribuable par l’ARC .......................................................................................38
Formulaires offerts sur le site Web de l’ARC ...................................................................................................38
Autres ressources du site Web de l’ARC .........................................................................................................38
Conservation des registres et des livres ..........................................................................................................39
Importance de produire sa déclaration à temps ...............................................................................................39
Avis de cotisation, vérifications et avis de nouvelle cotisation .........................................................................40
Mise en garde relative aux conseils fiscaux de l’ARC ......................................................................................41
En terminant…..................................................................................................................................................41 Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Les taxes et les impôts représenteront le poste de dépenses le plus important que vous aurez à assumer tout au long de votre carrière, et plus particulièrement l’impôt sur le revenu fédéral et provincial. Comme l’impôt sur le revenu exigible pour 2013 pourrait atteindre jusqu’à 50 % de votre revenu imposable (en fonction de votre province ou territoire de résidence et de votre niveau de revenu), il paraît sensé de vous prévaloir de toutes les déductions et de réclamer tous les crédits d’impôt auxquels vous avez droit afin de réduire au minimum l’impôt payé, de maximiser vos liquidités et d’assainir votre situation financière. Note importante
Les lois fiscales, les taux d’imposition et les montants des crédits d’impôt mentionnés dans le présent guide sont fondés sur l’information qui était disponible au 1er janvier 2014 (sauf indication contraire). Le présent guide ne remplace pas un conseiller fiscal. Le budget fédéral du 21 mars 2013
Le 21 mars 2013, l’honorable James M. Flaherty, ministre des Finances du Canada, a déposé son neuvième budget, le deuxième d’un gouvernement conservateur majoritaire. Il a alors dévoilé le Plan d’action économique de 2013, un programme s’appuyant sur les assises établies l’année précédente en accordant la priorité à l’emploi et à l’économie. À l’instar des années précédentes, le budget de 2013 propose diverses mesures pour éliminer les échappatoires fiscales et lutter contre les stratagèmes internationaux d’évasion fiscale et d’évitement fiscal. Parmi les nouvelles mesures visant les particuliers, citons l’instauration d’un super crédit temporaire pour premier don de bienfaisance, la bonification du crédit d’impôt pour frais d’adoption et l’élimination de la déduction pour compartiments de coffre‐fort pour les exercices débutant après le 21 mars 2013. Budgets provinciaux et territoriaux de 2013
Les budgets du Nunavut, du Yukon, des Territoires du Nord‐Ouest et de Terre‐Neuve‐et‐Labrador ne comportent aucune nouvelle mesure fiscale d’intérêt pour nos besoins. La plupart des autres provinces et territoires ont en revanche procédé à des changements de taux d’imposition des particuliers ou des sociétés, ou ont modifié des crédits d’impôt. À compter de 2014, le taux marginal d’imposition maximal en Colombie‐Britannique passera de 14,7 % à 16,8 % pour un revenu imposable supérieur à 150 000 $, de sorte que le taux d’imposition combiné fédéral‐provincial maximal passera de 43,7 % à 45,8 % pour les résidents de cette province. En contrepartie, le gouvernement provincial versera une subvention ponctuelle de 1 200 $ dans le Régime enregistré d’épargne‐études (REEE) de tout enfant d’un résident de la Colombie‐Britannique lorsque cet enfant aura six ans. Bien qu’il soit toujours en vigueur, le régime d’épargne‐études du centenaire de l’Alberta, par laquelle le gouvernement provincial verse 500 $ dans le REEE de tout enfant né dans cette province en 2005 ou plus tard (ainsi que 100 $ dans le REEE de tout enfant célébrant ses 8e , 11e et 14e anniversaires en 2005 ou plus tard), est en cours de révision au moment de la publication du présent document. Le 1er juillet 2013, la taxe de vente du Manitoba est passée de 7 % à 8 %. Ce nouveau taux ne sera toutefois en vigueur que pendant 10 ans, et les revenus générés seront affectés au renouvellement des infrastructures essentielles et à la réalisation de projets de protection contre les inondations. En Nouvelle‐
Écosse, le taux inférieur d’imposition des petites entreprises a diminué de 3,5 % à 3 %, et le plafond des revenus auquel s’applique ce taux, de 400 000 $ à 350 000 $. Par ailleurs, les aînés ayant un revenu imposable inférieur à 24 000 $ peuvent maintenant demander un crédit d’impôt non remboursable calculé selon le taux d’imposition minimal de la province (soit 8,79 %) sur un « montant en raison de l’âge » de 1 000 $. Enfin, les familles québécoises dont le revenu est de 130 000 $ et moins peuvent maintenant Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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demander un crédit d’impôt remboursable pour les activités physiques, artistiques et culturelles des jeunes âgés de 5 à 16 ans. Ce crédit d’une valeur maximale de 100 $ par enfant pour 2013 pourra atteindre 500 $ par enfant en 2017, montants doublés pour les jeunes handicapés de moins de 18 ans au début de l’année. Fourchettes fédérales d’imposition des particuliers
Les fourchettes fédérales d’impôt sur le revenu des particuliers et les taux d’imposition pour 2013 et 2014 figurent dans le tableau suivant. Tableau 1 – Taux d’imposition fédéraux
Revenu imposable en 2013 Taux d’imposition fédéral Revenu imposable en 2014 Taux d’imposition fédéral De 0 $ à 43 561 $ 15 % De 0 $ à 43 953 $ 15 % De 43 562 $ à 87 123 $ 22 % De 43 954 $ à 87 907 $ 22 % De 87 124 $ à 135 054 $ 26 % De 87 908 $ à 136 270 $ 26 % De 135 055 $ et plus 29 % De 136 271 $ et plus 29 % Production d’une déclaration de revenus
En règle générale, est tenue de produire une déclaration de revenus toute personne qui a accumulé un revenu « imposable » au cours d’une année civile donnée. De nombreux étudiants en médecine choisissent de ne pas produire de déclaration de revenus, car leurs revenus ne dépassent pas 11 038 $, le montant de l’exemption personnelle de base fédérale en 2013, ou En remplissant une déclaration de 11 138 $, le montant pour 2014. Pourtant, en produisant une revenus, vous établissez votre admissibilité déclaration de revenus, selon votre revenu, vous établissez au crédit pour la taxe sur les produits et votre admissibilité au crédit pour la taxe sur les produits et services (TPS) et la taxe de vente services (TPS) et la taxe de vente harmonisée (TVH), aux harmonisée (TVH), aux prestations fiscales prestations fiscales canadiennes pour enfants et à certains canadiennes pour enfants et à certains crédits d’impôt provinciaux. Le Manitoba, le Québec et crédits d’impôt provinciaux. l’Ontario, notamment, offrent à leurs contribuables des crédits d’impôt remboursables au titre du loyer ou des taxes foncières payées au cours d’une année civile donnée. En outre, il est parfois avantageux de produire une déclaration de revenus de manière à documenter vos frais de scolarité et le coût de vos manuels scolaires, vos frais de déménagement ou vos crédits d’impôt pour intérêt et à reporter les montants excédentaires afin de les utiliser au cours d’une année subséquente. Par ailleurs, en produisant une déclaration de revenus, vous créez pour vous‐même les droits de cotisation à un régime enregistré d’épargne‐retraite (REER) liés au revenu que vous avez gagné. Finalement, si vous produisez une déclaration de revenus pour 2013, l’Agence du revenu du Canada (ARC) aura un montant à jour au titre du compte d’épargne libre d’impôt (CELI) pour les années suivantes (pour plus de renseignements, voir la section sur le CELI). De nombreuses personnes reçoivent par la poste un formulaire de déclaration de revenus de l’ARC. Si vous n’avez pas reçu ce formulaire au moment où vous souhaitez produire votre déclaration, vous pouvez vous en procurer un sur le site Web de l’Agence du revenu du Canada, à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/, à un bureau des services fiscaux de l’ARC ou dans de nombreux comptoirs postaux de Postes Canada. Si vous utilisez un formulaire comportant des données pré‐imprimées, assurez‐vous que ce formulaire est bien celui de votre province (voir ci‐dessous) et que le numéro d’assurance sociale (NAS) imprimé est exact. Il est en effet déjà arrivé à des contribuables que leurs cotisations au Régime de pensions du Canada soient Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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déposées dans le compte d’un autre contribuable, car l’ARC avait imprimé un NAS inexact sur leur formulaire. Province de résidence
Assurez‐vous de produire votre déclaration de revenus dans la province où vous résidiez le 31 décembre de l’année d’imposition visée. De manière générale, vous êtes considéré comme un résident de la province avec laquelle vous entretenez les liens de résidence les plus étroits. Par exemple, si vous fréquentez la faculté de médecine de l’Université Memorial à Terre‐Neuve‐et‐Labrador, mais que vos liens de résidence sont en Ontario, vous devrez probablement produire une déclaration de revenus en Ontario. Un avantage fiscal unique peut s’offrir aux médecins qui termineront leur formation en 2014 et qui prévoient commencer à exercer plus tard dans le courant de la même année. Si vous êtes dans cette situation et prévoyez quitter une province dont le taux d’imposition est plus élevé que celui de la province où vous comptez vous installer, il pourrait être judicieux de déménager avant le 31 décembre pour devenir résident de la province où les impôts sont moins élevés avant la fin de l’année. Ainsi, la totalité de votre revenu annuel (sauf éventuellement votre revenu de travailleur autonome, comme il est indiqué plus loin) sera assujettie au taux d’imposition plus bas de votre nouvelle province de résidence, ce qui pourrait donner lieu à d’importantes économies d’impôt. En revanche, si vous déménagez dans une province où le taux d’imposition des particuliers est plus élevé, vous souhaiterez probablement repousser votre déménagement après le 31 décembre afin de bénéficier encore une année des taux d’imposition inférieurs de la province ou du territoire que vous quittez. Certaines exceptions peuvent s’appliquer en ce qui concerne les revenus de travailleur autonome. Si un contribuable est résident d’une province le 31 décembre d’une année donnée et que son revenu provenant d’un travail effectué à son compte a été gagné dans un établissement permanent situé dans une autre province, l’impôt provincial peut devoir être réparti entre les provinces en cause. Dans l’ensemble, la détermination de la province de résidence est une question de fait qui peut souvent devenir complexe. Si vous êtes travailleur autonome ou si vous ne savez pas trop quelle province sera considérée comme votre province de résidence à des fins fiscales, consultez votre conseiller fiscal. Tenue de registres précis
Une bonne tenue de livres est essentielle à une planification fiscale réussie. Le vieil adage voulant qu’en cas de doute, il faille toujours conserver les reçus demeure vrai, car une déduction ou un crédit d’impôt peut vous être refusé par l’ARC si vous ne disposez pas d’un reçu ou d’une pièce justificative à l’appui. Des registres précis et complets peuvent également réduire le temps consacré à l’établissement d’une cotisation et d’une nouvelle cotisation et aux vérifications. Situation matrimoniale
La situation de famille est une autre considération fiscale clé. Si, à un moment ou à un autre pendant l’année d’imposition 2013, vous avez été marié et vous ou votre conjoint avez gagné moins de 11 038 $, celui des deux dont le revenu a été plus élevé peut réclamer un crédit d’impôt aux fins de l’impôt fédéral. Pour calculer le montant de ce crédit pour 2013, on soustrait le revenu net du conjoint de 11 038 $, avant de multiplier le solde par Si vous avez été marié à un moment ou à un autre pendant l’année d’imposition et que vous ou votre conjoint avez gagné moins de 11 038 $, la réclamation d’un « montant pour conjoint » peut se traduire par des économies d’impôt fédéral allant jusqu’à 1 658 $. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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15 %. Ce crédit peut se traduire par une économie d’impôt fédéral maximale de 1 658 $ (11 038 $ x 15 %). En règle générale, un crédit d’impôt provincial similaire est également offert. La notion de « conjoint » inclut les conjoints de fait. Deux personnes vivant dans une situation assimilable à une union conjugale depuis au moins un an sont habituellement réputées être des conjoints de fait. Sont aussi réputés être des conjoints de fait, les parents d’un même enfant, biologique ou adopté. Pour être reconnu « conjoint de fait », il ne suffit pas de cocher à votre discrétion la case correspondante sur votre déclaration de revenus personnelle. Vous devez vraiment vivre dans une union de fait et il vous incombe, en tant que contribuable, d’indiquer votre situation réelle. À défaut, vous pouvez perdre des avantages et vous exposer à des frais d’intérêt, voire des pénalités, pour avoir produit une fausse déclaration. Réclamation des crédits d’impôt inutilisés par votre conjoint ou conjoint de fait
Si votre conjoint a un revenu imposable faible ou nul, il est possible que vous puissiez réclamer certains de ses crédits d’impôt dans votre déclaration de revenus. L’annexe 2 de votre déclaration de revenus présente les crédits d’impôt non remboursables qui peuvent être transférés entre conjoints. Par exemple, si votre conjoint est admissible au crédit d’impôt pour personnes handicapées ou s’il dispose d’un montant inutilisé pour frais de scolarité, achat de manuels ou études, vous pouvez réclamer ces crédits sur votre propre déclaration en remplissant l’annexe 2. Vous pourriez réaliser des économies d’impôt substantielles. Il est également possible de transférer des crédits d’impôt provincial. Réclamation d’un montant pour personne à charge admissible
Si, à un moment ou à un autre de l’année 2013, vous avez été célibataire ou séparé de votre conjoint et que vous avez subvenu aux besoins d’une « personne à charge admissible » (voir le paragraphe suivant), vous êtes peut‐être admissible au même crédit d’impôt, d’une valeur maximale de 11 038 $, qui est offert aux contribuables mariés ou conjoints de fait qui subviennent aux besoins de leur conjoint. Toutefois, le contribuable qui a été marié pendant l’année ne peut réclamer qu’une fois ce montant de 11 038 $. C’est donc dire que vous pouvez réclamer ce montant personnel pour votre conjoint ou pour une autre personne à charge conformément aux règles sur les personnes à charge admissibles, mais que vous ne pouvez effectuer les deux réclamations pour la même année. Une « personne à charge admissible » est habituellement une personne qui appartient à votre famille, qui vit avec vous dans un établissement domestique autonome et qui dépend entièrement de vous pour ses besoins (ou de vous et d’autres personnes du même établissement) et a moins de 18 ans (ou est à votre charge en raison d’une déficience physique ou mentale, peu importe son âge) ou est votre parent ou votre grand‐parent. À l’instar du montant pour conjoint, il faut soustraire du montant maximal pour personne à charge admissible de 11 038 $ le revenu de la personne à charge au nom de qui la réclamation est effectuée. À ce propos, il importe de mentionner la situation fréquente du contribuable qui verse une pension alimentaire à un conjoint dont il est séparé et à leurs enfants communs. Après l’année de la séparation, le premier conjoint ne peut réclamer un montant personnel au nom de l’autre conjoint et de leurs enfants (sans égard à la déductibilité des paiements). Le deuxième conjoint peut toutefois réclamer le montant personnel de base fédéral de 11 038 $ pour lui‐même ainsi que le montant pour personne à charge admissible de 11 038 $ pour un enfant (pourvu que toutes les autres conditions susmentionnées soient respectées). Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Montant pour enfants de moins de 18 ans
À compter de l’année d’imposition 2013, un parent peut réclamer (à la ligne 367 de l’annexe 1) un crédit d’impôt non remboursable égal à 15 % de 2 234 $ pour chaque enfant de moins de 18 ans (à la fin de l’année d’imposition). Par exemple, une famille comptant deux enfants de moins de 18 ans pourrait bénéficier d’une économie d’impôt maximale de 670 $ en 2013 (deux fois 2 234 $ x 15 %). Le revenu net de l’enfant n’a pas pour effet de réduire le crédit d’impôt et toute partie inutilisée peut être transférée à l’autre conjoint ou conjoint de fait. Lorsqu’un enfant et ses parents résident ensemble pendant toute l’année, l’un ou l’autre des parents peut réclamer le crédit. Autrement, le parent admissible au crédit pour personnes à charge peut faire la réclamation. Le montant total du crédit peut être réclamé à l’année de naissance, du décès ou de l’adoption de l’enfant. En outre, le montant du crédit d’impôt pour enfants sera indexé pour les années d’imposition suivantes. Crédit d’impôt pour aidants familiaux
Depuis le 1er janvier 2012, le crédit d'impôt pour aidants familiaux, un nouveau crédit non remboursable de 15 % applicable à un montant de 2 000 $, offre un allègement fiscal aux aidants naturels qui prennent soin de personnes à charge ayant une déficience, dont, pour la première fois, le conjoint et les enfants d'âge mineur. Ce crédit sera indexé sur l’inflation en 2013 et pour les années subséquentes. Ainsi, un crédit pour aidants familiaux de 2 000 $ (indexé à 2 040 $ en 2013) s’ajoutera aux crédits actuels pour personnes à charge comme le crédit pour enfants (de 2 234 $ à un maximum de 4 274 $), le crédit d’impôt pour conjoint ou le crédit d’impôt pour personne à charge admissible (de 11 038 $ jusqu’à un maximum de 13 078 $) et le crédit d’impôt pour aidants naturels (4 490 $ jusqu’à un maximum de 6 530 $). Certaines conditions peuvent s’appliquer. Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE)
La Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE) est un montant non imposable remis aux parents d’enfants de moins de 18 ans dont le revenu net est inférieur à un seuil donné. La PFCE est calculée chaque mois en fonction du nombre d’enfants et de leur âge dont le montant est ajusté chaque année pour refléter l’indexation au coût de la vie, le cas échéant. Le montant des prestations est habituellement déterminé en juillet selon le revenu familial net inscrit dans la déclaration de l’année précédente. Par exemple, les prestations versées les six derniers mois de 2013 et les six premiers mois de 2014 sont basées sur le revenu familial net de l’année d’imposition 2012. Les bénéficiaires de la PFCE sont des personnes qui habitent avec un ou plusieurs enfants et sont les principaux responsables de leurs soins et de leur éducation. Bien qu’il s’agisse le plus souvent de la mère, il arrive que cette prestation soit remise au père, à un grand‐parent ou à un tuteur. Depuis juillet 2011, chacun des parents partageant la garde d’un enfant a droit à la moitié de la Prestation fiscale canadienne pour enfants ainsi que de la Prestation universelle pour la garde d’enfants (voir la section suivante), ou encore du crédit pour la TPS/TVH pour l’enfant. On peut se procurer le formulaire de demande de PFCE sur le site Web de l’Agence du revenu du Canada à l’adresse www.cra‐arc.gc.ca, par téléphone au 1 800 387‐
1193 ou encore en personne au bureau local de l’ARC ou à un centre de Service Canada. L’ARC rappelle aux contribuables de demander la PFCE à la naissance de leur enfant, ou encore au moment où ils deviennent résidents canadiens. Il importe d’éviter tout retard, car elle ne peut effectuer des versements rétroactifs que pour les onze (11) mois précédant la réception de la demande. En outre, le Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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bénéficiaire et son conjoint doivent produire une déclaration de revenus chaque année, même s’ils n’ont aucun revenu imposable. Veuillez noter que de nombreux gouvernements provinciaux offrent des mesures d’aide aux familles semblables, comme des allocations familiales ou des crédits d'impôt remboursables. Prestation universelle pour la garde d’enfants
La Prestation universelle pour la garde d’enfants (PUGE) vise à aider les ménages à assumer les frais de garde des jeunes enfants. Depuis le 1er juillet 2006, toutes les familles canadiennes ont donc droit à une prestation mensuelle de 100 $ par enfant de moins de 6 ans dont elles sont le principal gardien. Ces paiements sont imposables pour le conjoint ayant le revenu le moins élevé, peu importe celui qui touche le paiement. Cependant, depuis juillet 2011, le conjoint visé doit cohabiter avec le contribuable à la fin de l’année. Depuis la même période, les parents séparés ont chacun droit à la moitié de la PUGE si l’enfant vit à peu près la moitié du temps chez chacun d’eux. Depuis 2010, un parent peut demander, dans sa déclaration de revenus, que toutes les prestations soient incluses dans le revenu de la personne à charge admissible pour laquelle un crédit est demandé. S’il ne demande pas le crédit, le parent peut demander que les prestations soient incluses dans le revenu de n’importe lequel des enfants pour lesquels la PUGE est versée. La PUGE n’est pas prise en compte dans le calcul des prestations établies en fonction du revenu dans le cadre du régime d’impôt fédéral, comme le crédit d’impôt pour personnes handicapées ou le crédit pour la TPS/TVH. De plus, ces paiements ne peuvent ni réduire les prestations d’assurance‐emploi ni influer sur le montant des frais de garde d’enfants admissibles à une déduction fiscale (voir ci‐dessous). L’inscription pour la PUGE est traitée au moyen de la demande de Prestation fiscale canadienne pour enfants (PFCE – voir ci‐dessus). Pour demander la PUGE, il faut présenter une demande de PFCE, que l’on peut se procurer sur le site Web de l’ARC, à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/bnfts/uccb‐puge/menu‐
fra.html, par téléphone, au 1 800 959‐2221, ou encore en personne au bureau local de l’ARC ou à un centre de Service Canada. Frais de garde d’enfants
Sous réserve de certaines restrictions, les frais de garderie, de garde d’enfants, de service de garde en milieu scolaire et de colonie de vacances sont déductibles jusqu’à concurrence de 7 000 $ par année pour les enfants de moins de 7 ans, de 4 000 $ pour les enfants âgés de 7 à 16 ans et de 10 000 $ pour les enfants au nom de qui peut être réclamé le montant pour personnes handicapées. La déduction doit être demandée par le conjoint dont le revenu est le moins élevé, sauf si cette personne fréquente un établissement d’enseignement à temps plein ou si elle est handicapée, séparée de vous ou détenue dans un établissement carcéral. Enfin, la déduction au titre des frais de garde ne peut dépasser les deux tiers du « revenu gagné » de cette personne. En pratique, l’ARC n’exige généralement pas une ventilation des frais de garde par enfant. C’est donc dire que dans la mesure où le total des frais de garde ne dépasse pas la limite permise par enfant multipliée par le nombre d’enfants, tous les frais de garde d’enfants seront reconnus. Il est donc avantageux de déclarer tous vos enfants de 16 ans et moins, ou ceux souffrant d’un handicap, sur votre déclaration de revenus afin de maximiser la base sur laquelle vous pourrez réclamer des déductions. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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De nombreux médecins occupés, notamment ceux dont le conjoint est aussi médecin, embauchent une bonne d’enfants ou d’autres travailleurs domestiques pour s’occuper des enfants et leur procurer d’autres services. Les coûts liés aux bonnes d’enfants à temps plein peuvent être reconnus comme des frais de garde d’enfants. Dans un bulletin d’interprétation technique paru le 13 juin 2012 (2011‐0430351E5, Robertson, George), l’ARC a en effet indiqué que certains coûts précis liés à l’embauche d’une bonne d’enfants, comme les frais de voyage du pays de résidence permanente de la bonne d’enfants jusqu’à son lieu de travail au Canada, les primes d’une police d’assurance maladie temporaire et les primes de la Commission de la santé et de la sécurité au travail (CSST) sont des frais de garde d’enfants admissibles dans la mesure où certaines exigences sont respectées. Cette décision vise plusieurs catégories de travailleurs domestiques, notamment les gardiennes d’enfants et les bonnes d’enfants. Si vous avez engagé des dépenses de cette nature, nous vous invitons à consulter votre comptable ou votre conseiller fiscal. Veuillez noter que les frais de soins médicaux ou hospitaliers ne sont pas considérés comme des frais de garde d’enfant, mais plutôt comme des frais médicaux (s’ils sont admissibles). En outre, vous ne pouvez en règle générale pas réclamer de frais associés à des activités éducatives ou récréatives (par exemple des cours de patin ou de musique). Par contre, selon les circonstances, l’ARC peut reconnaître certaines activités s’il est démontré que leur objectif principal était la garde de l’enfant en vue de permettre au parent d’aller travailler. Pour en savoir plus, consultez votre conseiller fiscal. Assurez‐vous de conserver tous vos reçus de frais de garde, car à défaut, ces réclamations pourraient vous être refusées après examen ou vérification par l’ARC. Un formulaire T778 doit être obtenu de l’ARC et joint à votre déclaration de revenus. Crédit d’impôt pour la condition physique des enfants
Le crédit d’impôt pour la condition physique des enfants a été créé afin d’encourager les parents à inscrire leurs enfants à des programmes de conditionnement physique. Depuis 2007, les parents peuvent réclamer un crédit d’impôt fédéral non remboursable de 15 % des dépenses (jusqu’à concurrence de 500 $) afférentes à certains programmes de conditionnement physique engagées pour un enfant âgé de moins de 16 ans au début de l’année. Pour chaque enfant au nom duquel on peut réclamer le crédit d’impôt pour personnes handicapées, l’âge limite est majoré à moins de 18 ans au début de l’année. De plus, dans la mesure où le parent fait une réclamation d’au moins 100 $ au nom de l’enfant handicapé, il recevra automatiquement un crédit additionnel de 500 $. Par exemple, si un particulier réclame des dépenses admissibles engagées au nom d’un enfant handicapé au montant de 90 $, le crédit correspondant sera de 90 $. Cependant, s’il réclame des dépenses admissibles de 100 $, le montant admissible sera de 600 $ (montant réel de 100 $ + montant automatique de 500 $). Les dépenses de 500 $ ou plus engagées au nom d’un enfant handicapé donnent droit au crédit admissible maximal de 1 000 $. Les dépenses admissibles sont définies comme suit sur le site Web de l’ARC :  programmes continus (d’une durée minimale de huit semaines à raison d’au moins une séance par semaine ou encore, dans le cas des camps de vacances pour enfants, de cinq jours consécutifs);  activités supervisées;  activités convenant aux enfants;  toutes les activités doivent comprendre une part importante d’activités physiques contribuant à l’endurance cardio‐respiratoire et à la réalisation d’un ou de plusieurs des objectifs suivants : la force musculaire, l’endurance musculaire, la souplesse et l’équilibre. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Les frais tels que frais d’administration de programme, d’enseignement et de location de locaux sont généralement considérés comme des dépenses admissibles (pourvu que les critères susmentionnés soient respectés). Les frais de déplacement, de repas et d’hébergement ainsi que les frais d’équipement acheté pour l’usage personnel exclusif de votre enfant ne sont pas admissibles. Certains frais admissibles au crédit d’impôt pour la condition physique peuvent aussi être admissibles à la déduction pour frais de garde d’enfants (voir ci‐dessus). Si vous êtes dans cette situation, vous devez d’abord réclamer ce montant à titre de frais de garde d’enfants. Toute partie inutilisée peut ensuite être réclamée au titre du crédit d’impôt pour la condition physique, dans la mesure où les autres exigences sont respectées. N’oubliez pas d’en parler à votre conseiller fiscal et de conserver les reçus des dépenses qui, selon vous, pourraient être admissibles. Certaines provinces offrent des mesures similaires. Ainsi depuis 2011, un crédit d’impôt provincial pour la condition physique des enfants pouvant aller jusqu’à 500 $ est offert aux résidents du Manitoba qui inscrivent un enfant de moins de 24 ans à un programme d’activité physique admissible (le crédit ne s’appliquait antérieurement qu’aux enfants de moins de 16 ans). Le montant admissible est porté à 1 000 $ pour un enfant handicapé de moins de 18 ans. Par ailleurs, la prestation pour les familles actives de la Saskatchewan, qui ne s’appliquait jusqu’en 2012 qu’aux enfants de 6 à 18 ans, est maintenant offerte aux parents d’enfants de moins de 18 ans qui participent à des activités récréatives, culturelles et sportives. Ceux‐ci seront admissibles à un crédit d’impôt sur le revenu remboursable de 150 $ par enfant. En Nouvelle‐Écosse, un crédit d’impôt de « vie saine » permet aux parents d’additionner jusqu’à concurrence de 500 $ par enfant à leur montant personnel au titre des sommes payées pour inscrire un enfant à une activité sportive ou récréative désignée (dans la mesure où celui‐ci n’a pas atteint l’âge de 18 ans à la fin de l’année d’imposition). Quant à l’Ontario, elle offre un crédit d'impôt pour les activités des enfants depuis le 1er janvier 2010. Pour 2013, les parents et tuteurs peuvent réclamer jusqu’à 535 $ de frais admissibles par enfant de moins de 16 ans (ou par enfant handicapé de moins de 18 ans). Ce crédit d’impôt vise deux catégories d’activités : physiques et non physiques. Les activités admissibles doivent être supervisées et convenir aux enfants, et les critères des activités physiques sont les mêmes que ceux du crédit d’impôt fédéral pour la condition physique des enfants. Les familles québécoises dont le revenu est de 130 000 $ et moins peuvent maintenant demander un crédit d’impôt remboursable pour les activités physiques, artistiques et culturelles des jeunes âgés de 5 à 16 ans. Ce crédit d’impôt remboursera 20 % des frais admissibles, pour un crédit maximal de 100 $ en 2013. Le crédit maximal sera porté à 200 $, 300 $, 400 $ et 500 $ pour 2014, 2015, 2015 et 2017 respectivement. Ces montants seront doublés pour les jeunes handicapés âgés de moins de 18 ans au début de l’année (soit 200 $, 400 $, 600 $, 800 $ et 1000 $ en 2013, 2014, 2015, 2016 et 2017 respectivement). Le crédit pour les activités artistiques des enfants et le crédit pour la condition physique des enfants de la Colombie‐Britannique sont des crédits d’impôt non remboursables calculés au taux d’imposition minimal (5,06 %) sur les dépenses admissibles jusqu’à concurrence de 500 $ par enfant, pour un crédit maximal de 25 $ par enfant. Applicables depuis l’année d’imposition 2012, ces crédits ne sont pas indexés en fonction de l’inflation, et les dépenses admissibles sont les mêmes que celles du crédit d’impôt fédéral pour la condition physique des enfants. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Crédit d’impôt pour les activités artistiques des enfants
Le crédit d’impôt pour les activités artistiques des enfants est un crédit d’impôt fédéral non remboursable visant à encourager la participation des enfants à des programmes d’activités artistiques, culturelles, récréatives ou d’épanouissement. Les programmes admissibles peuvent être très variés, notamment dans les domaines des beaux‐arts, de la musique, des arts de la scène, de la vie en plein air, des langues, des études culturelles et du tutorat. Les parents peuvent réclamer jusqu’à 500 $ de frais admissibles pour l’inscription d’un enfant ayant moins de 16 ans en début d’année à un programme d’activités artistiques admissible. Pour les enfants handicapés, une somme additionnelle de 500 $ peut être réclamée si l’enfant est âgé de moins de 18 ans au début de l’année. Le crédit d’impôt pour les activités artistiques des enfants est appliqué depuis l’année d’imposition 2011. Depuis 2011, un crédit d’impôt pour activités artistiques et culturelles des enfants au Manitoba permet aux parents d’enfants de moins de 16 ans d’obtenir un crédit non remboursable de 10,8 % sur des frais admissibles d’un maximum de 500 $ payés pour la participation d’un enfant à des activités admissibles autres que des activités de conditionnement physique (soit une économie d’impôt potentielle de 54 $). Sont notamment visés par ce crédit d’impôt provincial, les activités organisées et supervisées à l’extérieur du programme scolaire en arts de la scène, en arts graphiques ou en arts du langage; les activités de tutorat dans des matières scolaires; les activités de formation au leadership et à l’efficacité personnelle; les activités environnementales; l’artisanat et les activités de sécurité. La participation à des organismes jeunesse comme les Guides, les Scouts, les 4‐H et les cadets est également admissible. Enfin, les familles engageant des frais d’au moins 100 $ pour des activités admissibles au nom d’un enfant handicapé de moins de 18 ans sont admissibles à une économie d’impôt sur le revenu additionnelle de 54 $. Différentes conditions doivent être respectées pour pouvoir réclamer ces crédits d’impôt. Pour en savoir plus, consultez votre conseiller fiscal. Cotisations syndicales, professionnelles et autres
Les sommes versées pour adhérer à une association professionnelle à laquelle l’appartenance est requise pour être reconnu par la loi, soit les associations médicales ou l’ordre professionnel d’une province ou d’un territoire donné sont en règle générale déductibles. Les cotisations syndicales, comme celles versées à une association provinciale de médecins résidents (APIRO, PAIR‐S, APMR‐PM, etc.) sont aussi généralement déductibles. Vous n’êtes pas tenu de produire les reçus officiels du syndicat ou de la société en cause (outre votre feuillet T4) avec votre déclaration de revenus. Assurez‐vous cependant de les conserver dans l’éventualité où l’ARC les réclamerait. Les frais d’adhésion à d’autres organisations professionnelles peuvent aussi être déductibles comme dépenses d’entreprise. En cas de doute, consultez votre conseiller fiscal. Cotisations à l’Assurance-emploi et au Régime de pensions du Canada
Les médecins résidents, les boursiers et certains étudiants en médecine sont des employés salariés et sont à ce titre tenus de verser des cotisations à l’Assurance‐emploi et au Régime de pensions du Canada (RPC). Le montant de ces cotisations est indiqué sur le talon des chèques de paie des salariés, et le montant total prélevé dans l’année figure sur le feuillet T4 qu’ils recevront de leur employeur à la fin de l’année. Les cotisations au RPC et à l’assurance‐emploi donnent droit à des crédits d’impôt fédéral et provincial non remboursables qui peuvent être réclamés aux lignes 308 et 312 de la déclaration de revenus fédérale et au moyen du formulaire provincial approprié. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Pour 2013, les cotisations au RPC sont exigibles jusqu’à concurrence du maximum des gains ouvrant droit à pension de 51 100 $. Les primes du RPC sont prélevées au taux de 4,95 % des gains ouvrant droit à pension accumulés en sus de l’exemption personnelle de base de 3 500 $. Par conséquent, la cotisation maximale qui peut être versée au RPC en 2013 est de 2 356,20 $. Des règles similaires s’appliquent aux personnes qui travaillent au Québec, qui pour leur part, cotisent au Régime de rentes du Québec (RRQ). Comme l’employeur doit verser au RPC une cotisation équivalente à celle de l’employé, les médecins qui sont travailleurs autonomes doivent verser la cotisation de l’employé et celle de l’employeur. C’est donc dire que les médecins qui gagnent plus que le maximum des gains ouvrant droit à pension pour 2013 devront verser 4 712,40 $ (2 356,20 $ X 2 [c’est‐à‐dire la cotisation de l’employé et celle de l’employeur]). La part de l’employé donne droit à un crédit d’impôt et la part de l’employeur peut être déduite à la ligne 222 de la déclaration de revenus fédérale du travailleur autonome. Les médecins qui sont travailleurs autonomes ne sont pas tenus de verser de cotisations à l’assurance‐
emploi Cependant, les récentes modifications apportées aux règles de l’assurance‐emploi permettent aux contribuables qui sont des travailleurs autonomes au sens où l’entendent les nouvelles mesures de conclure volontairement un accord avec Service Canada pour avoir droit à des prestations spéciales. Pour plus de renseignements, voir l’adresse http://www.servicecanada.gc.ca/fra/sc/ae/travailleurs_autonomes.shtml. Pour 2013, le taux des primes d’assurance‐emploi est de 1,88 % des gains assurables jusqu’à concurrence de 47 400 $. Ainsi, la prime maximale qu’un employé peut verser à l’assurance‐emploi pour 2013 est de 891,12 $. Comme les médecins résidents et boursiers paient des primes d’assurance‐emploi, les médecins qui ont terminé leurs études et qui sont incapables de trouver du travail peuvent avoir droit à des prestations d’assurance‐emploi. Même si les bénéficiaires de prestations d’assurance‐emploi dont le revenu dépasse 59 250 $ peuvent être tenus de rembourser une partie des prestations touchées, les personnes qui réclament de l’assurance‐emploi pour la première fois et celles qui ont touché des prestations spéciales, notamment des prestations pour congé de maternité, pour congé parental ou pour congé de maladie, ne sont pas tenues de rembourser ces prestations, peu importe leur revenu. Tout remboursement éventuel est effectué au moment de la production de la déclaration de revenus fédérale et une somme correspondante pourra alors être soustraite du revenu net de la personne en question. Pour 2014, la cotisation maximale de l’employé au RPC est de 2 425,20 $ (fondée sur des gains ouvrant droit à pension maximaux de 52 200 $) tandis que la prime maximale annuelle d’assurance‐emploi pour 2014 est de 914,00 $ (fondée sur des gains assurables maximaux de 48 600 $). Crédit pour l’embauche visant les petites entreprises
Le budget fédéral de 2011 a créé le crédit pour l’embauche visant les petites entreprises (CEPE) afin de stimuler l’emploi et d’aider les petites entreprises en leur épargnant une partie de leur part des primes d’assurance‐emploi exigibles au cours d’une année. Cet objectif est atteint par le crédit d’une somme d’au plus 1 000 $ qui est inscrite au compte de retenues sur la paie, selon l’augmentation des cotisations à l'assurance‐emploi d'un employeur payées dans une année par rapport à celles payées l’année précédente. Le CEPE a été prolongé en 2012 et en 2013 à l’intention de tous les petits employeurs, y compris de nombreux médecins, dont les primes totales d’assurance‐emploi payées ne dépassent pas 10 000 $. Il n’y a aucun formulaire à remplir. Si vous êtes admissible, l’ARC calculera automatiquement le montant de votre CEPE en utilisant les données figurant sur les feuillets T4 que vous avez produits avec vos déclarations de 2011, de 2012 et de 2013. Si le total des primes patronales payées dépasse celui des primes payées l’année précédente, et moyennant le respect d’autres conditions, le montant correspondant (supérieur à Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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2 $, mais ne pouvant dépasser 1 000 $) sera crédité à votre compte de retenues sur la paie. Pour en savoir plus, consultez le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐
arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/hwpyrllwrks/stps/hrng/hcsb‐fra.html. Crédit d’impôt à l’emploi du Canada
Depuis 2006, toute personne employée peut demander un crédit d’impôt à l’emploi fédéral non remboursable pour l’aider à payer ses dépenses liées au travail. Pour 2013, les contribuables peuvent réclamer un crédit de 15 % de leur revenu d’emploi de l’année, jusqu’à concurrence de 1 117 $. Le montant maximal augmentera à 1 127 $ pour 2014 et continuera d’être indexé en fonction de l’inflation par la suite. Depuis juillet 2013, les résidents de l’Alberta sont admissibles à un crédit d’impôt à l’emploi familial de 728 $ pour un enfant, 1 390 $ pour deux enfants, 1 787 $ pour trois enfants et 1 919 $ pour quatre enfants. Ce montant est toutefois réduit lorsque le revenu imposable supérieur à 35 525 $. Prestation fiscale pour le revenu de travail
Les particuliers à faible revenu de plus de 18 ans peuvent demander la Prestation fiscale pour le revenu de travail (PFRT), un crédit d’impôt remboursable équivalant à 25 % de leur revenu gagné excédant 3 000 $, sous réserve d’un maximum de 989 $ pour un particulier célibataire et de 1 797 $ pour une famille ou un parent célibataire (les montants peuvent varier pour les résidents de l’Alberta, de la Colombie‐Britannique, du Nunavut et du Québec). Aux fins de ce crédit d’impôt, le revenu englobe le revenu d’emploi et le revenu d’entreprise, et le crédit est réduit d’un montant équivalant à 15 % du revenu net rajusté excédant 11 231 $, dans le cas des particuliers seuls, ou 15 509 $, dans le cas des familles ou des parents célibataires. Mentionnons qu’un supplément à la PFRT normale est offert aux contribuables admissibles aux fins du crédit d’impôt pour personnes handicapées. Réclamation des dépenses liées à un emploi admissibles
Si votre employeur exige que vous utilisiez votre propre véhicule pour vous déplacer ailleurs qu’à votre lieu habituel de travail (par exemple, le département de l’hôpital où vous travaillez) sans vous offrir de remboursement ni d’allocation libre d’impôt pour couvrir vos frais, vous avez peut‐être le droit de déduire une partie des dépenses liées à l’utilisation de votre véhicule. De nombreux résidents en médecine familiale, par exemple, utilisent leur véhicule pour visiter des malades à domicile. Les frais de déplacement connexes devraient donc être admissibles à titre de dépenses liées à un emploi. Veuillez toutefois noter que les dépenses engagées afin d’effectuer le trajet entre la résidence et le lieu principal de travail ne sont pas admissibles. Les personnes admissibles ont le droit de réclamer la partie des frais d’utilisation de leur véhicule imputables à leurs activités professionnelles : essence, huile, réparations et entretien, assurance, immatriculation, nettoyage et amortissement (déduction pour amortissement, voir le prochain paragraphe). Une partie des intérêts payés sur le prêt‐auto ou sur un bail de location d’un véhicule peut aussi être déductible à l’intérieur de certaines limites. Vous devrez calculer le nombre de kilomètres parcourus à des fins professionnelles; il sera donc utile, voire indispensable, de tenir un carnet de bord. Le formulaire T777 devra accompagner votre déclaration de revenus et votre employeur devra signer un formulaire T2200 attestant que vous étiez tenu d’utiliser votre véhicule à des fins professionnelles. Vous pouvez vous procurer ces deux formulaires dans tous les centres fiscaux de l’ARC ou sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/F/pub/tg/t4044/. Vous n’êtes pas tenu de produire le Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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formulaire T2200 avec votre déclaration de revenus. Cependant, assurez‐vous de conserver ce formulaire dans l’éventualité où l’ARC vous le réclamerait. Même si la partie de l’amortissement d’un véhicule imputable à un emploi ou à des activités d’affaires (la déduction pour amortissement) est en général accordée, le plafond du coût en capital d’un véhicule de promenade aux fins de la déduction pour amortissement demeure de 30 000 $ (plus les taxes de vente fédérale et provinciale applicables). Pour ceux qui louent leur véhicule, la limite des coûts de location reste à 800 $ par mois (plus les taxes de vente provinciale et fédérale applicables). Pour les médecins résidents et les étudiants en médecine qui sont tenus d’avoir un téléphone cellulaire dans l’exercice de leurs fonctions, le pourcentage des frais d’utilisation raisonnablement liés à l’obtention d’un revenu d’emploi peut être déductible à titre de dépenses liées à un emploi. Les montants assumés pour l’activation ou le contrat de licence du téléphone cellulaire ou les coûts d’abonnement à Internet ne sont cependant pas admissibles. Le coût d’acquisition ou de location d’un téléphone cellulaire, d’un télécopieur, d’un ordinateur ou d’une autre pièce d’équipement similaire ne peut pas non plus être déduit. Dans le cadre de discussions antérieures avec des représentants de l’ARC, il a été établi que la nécessité de disposer d’un téléphone cellulaire doit être mentionnée expressément dans le contrat d’emploi. Si le besoin de disposer d’un téléphone cellulaire est tacite, sans être mentionné explicitement dans le contrat, les dépenses peuvent tout de même être reconnues, pourvu que la nécessité de disposer de l’usage d’un téléphone cellulaire soit être documentée sur le formulaire T2200. Veuillez noter que dans une interprétation technique du 23 septembre 2013 (2013‐0489981‐ES, Ruttan‐
Morillo, Bonnie), l’ARC s’est penchée sur la possibilité que le remboursement par l’employeur de dépenses liées au téléphone cellulaire d’un employé utilisé dans l’exercice de ses fonctions soit considéré comme un avantage imposable. Elle a conclu que si le remboursement couvre des services de voix et de données raisonnables, il ne sera en règle générale pas considéré comme un avantage imposable. Veillez à conserver tous les reçus et autres pièces justificatives de vos dépenses d’emploi admissibles au cas où ils vous seraient demandés par l’ARC. Diminution du revenu d’entreprise imposable
Le revenu gagné en contrepartie d’une suppléance limitée ou pour avoir donné des cours avancés de réanimation cardiorespiratoire ou de maintien des fonctions vitales des grands blessés est imposable. Toutefois, les dépenses raisonnables engagées pour gagner ce revenu peuvent aussi être déductibles dans le calcul du revenu d’entreprise. Votre conseiller fiscal peut vous aider à réclamer toutes les dépenses admissibles. Vous pouvez aussi envisager de verser un salaire raisonnable à votre conjoint ou à un de vos enfants pour les services rendus visant à vous aider à gagner un revenu d’un travail indépendant. Vous pourriez ainsi bénéficier des avantages du fractionnement du revenu si le taux d’imposition marginal de cette personne est inférieur au vôtre. Par exemple, votre conjoint ne paierait pas d’impôt sur un salaire de 4 000 $, si c’est le seul revenu qu’il a gagné dans l’année. De plus, la déduction de cette dépense de votre revenu de travail indépendant (c’est‐à‐dire du revenu touché pour une suppléance ou l’exercice de la médecine) peut entraîner des économies d’impôt pour vous d’environ 1 600 $ (4 000 $ X 40 %) en supposant un taux d’imposition combiné fédéral‐provincial de 40 %. La diminution de la disponibilité du crédit d’impôt pour conjoint sera souvent contrebalancée par l’avantage potentiel du fractionnement du revenu. Le salaire versé générera aussi un droit de cotisation REER pour votre conjoint; dans l’exemple qui précède, ce droit serait toutefois minime. Cela étant dit, il est essentiel que le salaire soit véritablement versé à votre conjoint (un chèque oblitéré constitue une excellente preuve). En outre, le salaire versé doit représenter Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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une rémunération raisonnable pour les services rendus et être comparable au salaire qui aurait été payé à une personne qui ne vous est pas apparentée. Nous vous invitons à discuter avec votre conseiller fiscal avant d’envisager une stratégie de fractionnement du revenu. Frais de déménagement
Si vous avez déménagé sur une distance de plus de 40 kilomètres afin de vous rapprocher de votre nouveau lieu de travail ou de fréquenter à temps plein un établissement d’enseignement postsecondaire au cours de la dernière année d’imposition, vous pouvez peut‐être déduire les frais de déménagement admissibles du revenu gagné à ce nouvel endroit et, si vous êtes étudiant, des bourses ou subventions imposables que vous avez reçues. Les frais de déménagement admissibles qui ne peuvent être déduits du revenu de l’année courante pour cause de revenus insuffisants au nouveau lieu de résidence peuvent l’être l’année suivante. Vous n’êtes pas tenu de produire vos reçus, mais vous devez être en mesure de le faire si l’ARC l’exige. En ce qui concerne la déduction des dépenses engagées Si vous avez déménagé à plus de afin de déménager pour poursuivre vos études, 40 kilomètres afin de vous rapprocher de n’oubliez pas que ces frais de déménagement ne votre nouveau lieu de travail ou de peuvent être déduits si votre seul revenu gagné à cet fréquenter à temps plein un établissement endroit l’a été sous la forme d’une bourse entièrement d’enseignement postsecondaire au cours de exonérée d’impôt (voir la section sur les bourses la dernière année d’imposition, vous avez d’études ci‐après). Cela étant dit, les étudiants en peut‐être le droit de déduire les frais de médecine qui engagent des frais de déménagement déménagement admissibles du revenu gagné pour obtenir un emploi d’été peuvent être en mesure pendant l’année à ce nouvel endroit.
de déduire ces dépenses de leur revenu d’emploi. Gardez également à l’esprit que la réclamation des frais de déménagement admissibles réduit votre revenu imposable et, par conséquent, peut augmenter le montant des crédits d’impôt pour frais de scolarité et le montant pour études qui peuvent être transférés à un parent ou reportés pour les années suivantes (c’est‐
à‐dire, habituellement, pendant la résidence). Entre autres frais de déménagement admissibles, mentionnons les frais de déplacement, les frais de transport de vos biens, les frais de repas pendant vos déplacements ainsi que les frais d’hébergement pendant une période raisonnable au cours de laquelle vous attendez que votre nouvelle résidence soit prête (habituellement jusqu’à concurrence de 15 jours). Sont aussi déductibles les frais de résiliation de bail ainsi que les sommes engagées pour vendre votre ancienne résidence, y compris les frais de publication d’une annonce, les frais de notaire ou les frais juridiques, les commissions versées à un courtier en immeuble et les pénalités versées sur votre hypothèque (notamment en cas de remboursement anticipé). De plus, si vous ou votre conjoint avez vendu votre ancienne résidence, vous pouvez également déduire les frais applicables au transfert et à l’enregistrement du droit de propriété de la nouvelle résidence (à l’exclusion de toute taxe sur les produits et services ou sur la valeur ajoutée), ainsi que les frais juridiques liés à l’achat de la nouvelle résidence. Pour les services publics, les frais de débranchement et de branchement ainsi que les frais de changement d’adresse devraient également être admissibles. Si vous n’arrivez pas à vendre votre résidence avant le déménagement, les intérêts versés sur le prêt hypothécaire, les taxes foncières, les primes d’assurance et le coût des services publics de votre ancienne résidence demeurée vacante (jusqu’à concurrence de 5 000 $) peuvent être admissibles dans la mesure où des efforts raisonnables ont été déployés afin de la vendre pendant toute la période en cause. Dans une décision rendue le 20 mai 2009 par la Cour canadienne de l’impôt (Trigg c. H.M.Q., 2008‐2473[IT]I), le juge a souligné que la définition de « frais de déménagement » qu’on trouve au paragraphe 62(3) de la Loi de l’impôt sur le revenu utilise l’expression « comprises », ce qui signifie que la Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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liste est détaillée, mais non exhaustive. Par conséquent, si une dépense semble admissible à titre de frais de déménagement mais n’est pas mentionnée expressément dans les formulaires disponibles, conservez tout de même les reçus et remettez‐les à votre conseiller fiscal ou comptable. L’ARC donne aux particuliers le choix de calculer certains frais de déplacement aux fins de la déduction relative aux frais de déménagement au moyen de la méthode détaillée ou de la méthode simplifiée. Cette alternative est offerte pour les frais de repas et d’utilisation d’un véhicule liés au déménagement. Selon la méthode détaillée traditionnelle, le particulier réclame les coûts véritablement engagés lorsqu’il fait sa réclamation. Il doit alors conserver ses reçus afin d’appuyer sa réclamation en cas de contrôle . Selon la méthode simplifiée, le particulier réclame les frais selon un barème établi par l’ARC. Les taux relatifs aux repas et aux déplacements utilisés dans le calcul des frais de voyage pour 2013 sont publiés sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/tx/ndvdls/tpcs/ncm‐tx/rtrn/cmpltng/ddctns/lns248‐
260/255/rts‐fra.html. La déductibilité des frais de déménagement est une question complexe dont vous devriez discuter avec votre conseiller fiscal. Vous trouverez des renseignements supplémentaires sur la question sur le formulaire T1‐M de l’ARC, que vous pouvez vous procurer sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/tx/ndvdls/lf‐vnts/mvng/menu‐fra.html. Crédit d’impôt pour l’achat d’une première habitation (CIAPH)
Les personnes qui ont acheté une première habitation admissible après le 27 janvier 2009 peuvent demander le crédit d’impôt pour l’achat d’une première habitation (CIAPH), un crédit non remboursable d’une valeur maximale de 750 $, pour l’année de l’acquisition. Pour y avoir droit, ni l’acheteur ni son conjoint ne doit avoir été propriétaire ou avoir habité dans une habitation ayant appartenu à son conjoint au cours de l’année en cours ou des quatre années civiles précédentes, et l’un ou l’autre doit utiliser l’habitation comme résidence principale dans l’année suivant la date de l’achat. L’habitation doit également être admissible au Régime d’accession à la propriété. Lorsque deux personnes achètent conjointent une habitation admissible, le montant total du CIAPH ne doit pas dépasser 750 $. Dans une interprétation technique du 10 septembre 2009 (2009‐0333181M4, Waugh, Phyllis), l’ARC a établi qu’un particulier a droit au CIAPH même si la seule contrepartie fournie pour l’habitation consiste en la prise en charge d’une hypothèque existante, pourvu que toutes les autres conditions soient remplies. Certaines provinces offrent des mesures similaires. En Colombie‐Britannique, le programme de prime aux acheteurs d’une première habitation neuve offre un crédit d’impôt remboursable égal à 5 % du prix d’achat de la maison jusqu’à concurrence de 10 000 $ applicable aux achats conclus entre le 21 février 2012 et le 31 mars 2013. Pour les personnes vivant seules, ce crédit est réduit d’une somme équivalant à 20 % du revenu net excédant 150 000 $ et est éliminé si le revenu dépasse 200 000 $. Pour les familles, le crédit d’impôt est réduit d’une somme équivalant à 10 % du revenu familial net excédant 150 000 $ et est éliminé si le revenu dépasse 250 000 $. En outre, la maison achetée doit avoir été assujettie à la TVH et il doit être de l’intention de l’acheteur ou des acheteurs de faire de cette maison leur résidence principale. En Saskatchewan, les particuliers qui se sont portés acquéreurs d’une maison le ou après le 1er janvier 2012 peuvent être admissibles au crédit d’impôt aux acheteurs d’une première maison, qui équivaut à 11 % de la première tranche de 10 000 $ du prix d’achat d’une maison admissible, pour un montant maximal de 1 100 $. Ce crédit est également offert aux personnes handicapées pour les aider à acquérir une propriété plus accessible. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Crédit d’impôt pour frais de scolarité
Les frais de scolarité payés pendant vos études en médecine ou pendant un programme de résidence ne sont pas déductibles, mais sont admissibles au « crédit d’impôt pour frais de scolarité ». Procurez‐vous un formulaire T2202A auprès de votre université pour connaître les frais de scolarité admissibles. N’oubliez pas que les sommes versées au titre de l’admission, de l’utilisation de la bibliothèque ou des laboratoires, des examens (y compris les reprises), de l’obtention de diplômes et de l’utilisation obligatoire d’ordinateurs, ainsi que certains autres frais sont reconnus comme des frais de scolarité. D’autres frais de scolarité (notamment ceux liés aux cours avancés de maintien des fonctions vitales des grands blessés et à certains cours de préparation à l’obtention de la licence du Conseil médical du Canada) sont aussi admissibles. Communiquez avec les administrateurs des cours pour en savoir plus et vous procurer les documents nécessaires. Outre le crédit d’impôt pour frais de scolarité, les étudiants peuvent également demander un crédit d’impôt pour études. Les étudiants en médecine à temps plein ont généralement droit à un crédit d’impôt fédéral pour études de 400 $ par mois (120 $ par mois dans le cas des étudiants à temps partiel), mais ce crédit n’a pas toujours été accordé aux médecins résidents, qui étaient réputés poursuivre des études postsecondaires liées à leur emploi. Le budget fédéral déposé le 23 mars 2004 a levé cette restriction, de sorte que les résidents inscrits à un programme de formation admissible peuvent avoir droit au crédit d’impôt pour études depuis l’année d’imposition 2004 à condition qu’aucune partie des frais de scolarité ne soit payée ou remboursée par leur employeur. De façon générale, vous ne pouvez pas demander le montant pour études :  si vous avez reçu une subvention ou un remboursement de vos frais de scolarité de la part de votre employeur ou d’une autre personne avec laquelle vous n’avez pas de lien de dépendance autre que l’octroi de cette somme;  si vous avez reçu un avantage dans le cadre d’un programme (p. ex., le logement et la nourriture fournis gratuitement par une école de sciences infirmières);  si vous avez reçu une allocation pour un programme, notamment une allocation de formation. Pour en savoir plus, consultez le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐
arc.gc.ca/tx/ndvdls/tpcs/ncm‐tx/rtrn/cmpltng/ddctns/lns300‐350/323/menu‐fra.html ou informez‐vous auprès de votre organisme provincial (par exemple, APIRA, APMR‐PM, PAIRO) ou de votre conseiller fiscal. Si un étudiant en médecine n’a pas besoin d’utiliser la totalité de son crédit d’impôt pour frais de scolarité ou de son crédit d’impôt pour études pour réduire à zéro l’impôt à payer, ces crédits, ou ce qu’il en reste, peuvent être transférés à une personne admissible (par exemple, le conjoint ou, sous réserve de certaines restrictions, un parent ou grand‐parent) jusqu’à concurrence de 5 000 $. Pour 2013, cette mesure fiscale se traduit par un crédit d’impôt fédéral maximal de 750 $. Pour y avoir droit, l’étudiant doit remplir et signer le formulaire T2202A. Un exemplaire de ce formulaire dûment signé doit être conservé par la personne désignée et, le cas échéant, par l’étudiant, à l’appui du montant réclamé. Le formulaire n’a pas besoin d’être produit avec la déclaration, mais doit pouvoir être remis à l’ARC si elle en fait la demande. Les étudiants ont le droit de reporter indéfiniment les crédits d’impôt pour frais de scolarité et pour études non utilisés. Ainsi, ils peuvent utiliser ces crédits au moment où ils disposent d’un revenu suffisant (le plus souvent pendant leur résidence). Tout montant non utilisé dans l’année en cours par l’étudiant et non transféré à une personne admissible est automatiquement reporté. Toutefois, lorsque l’étudiant dispose d’un revenu suffisant pour utiliser les crédits d’impôt inutilisés, il doit les appliquer pour réduire son revenu imposable. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Frais d’inscription au CaRMS
Ceux qui veulent s’inscrire au Service canadien de jumelage des résidents (CaRMS) doivent payer des frais d’inscription et les taxes applicables. Les frais de 314,00 $, taxes en sus, pour le jumelage 2013 couvrent les demandes d’inscription visant quatre programmes. Lors de discussions tenues au début de 2013, des représentants du programme CaRMS ont indiqué que les reçus délivrés ne donnaient pas droit au crédit d’impôt pour frais de scolarité. Le contribuable devrait tout de même conserver ces reçus et les remettre à son comptable ou à son spécialiste en déclarations de revenus. Crédit d’impôt pour manuels
Pour l’année 2013, un étudiant peut réclamer un crédit d’impôt pour manuels équivalent à 15 % de 65 $ (temps plein) ou de 20 $ (temps partiel) par mois au cours duquel il a droit au crédit d’impôt pour études. Pour les étudiants en médecine à plein temps ou les médecins résidents ayant droit au crédit d’impôt pour études pendant 12 mois en 2013, les économies d’impôt découlant du crédit d’impôt pour manuels pourraient s’élever à environ 117 $ (65 $ X 12 mois X 15 %). Les crédits non utilisés peuvent également être reportés ou transférés au conjoint ou à un parent (voir plus haut). Crédits d’impôt et programmes de remboursement des frais de scolarité
provinciaux
Comme nous l’avons mentionné précédemment, un certain nombre de provinces, notamment la Nouvelle‐Écosse, le Nouveau‐Brunswick, la Saskatchewan et le Manitoba, offrent des crédits d’impôt et des avantages fiscaux aux titulaires d’un diplôme universitaire qui désirent y vivre et y travailler. La Nouvelle‐
Écosse a remplacé en 2009 le crédit d’impôt pour les diplômés offert aux étudiants ayant terminé leurs études en 2006, en 2007 et en 2008 par le crédit d’impôt pour la rétention des diplômés. Les crédits inutilisés de l’ancien programme peuvent être utilisés aux fins de réduction de l’impôt provincial deux ans après l’obtention du diplôme. Un contribuable ayant déjà demandé un crédit d’impôt pour les diplômés pour un diplôme donné peut être admissible au crédit d’impôt pour la rétention des diplômés pour un autre diplôme, pourvu qu’il ait obtenu ce dernier en 2009 ou après. Ce programme offre aux personnes ayant obtenu un diplôme universitaire (baccalauréat, maîtrise, doctorat) en 2009 ou après la possibilité de réduire leur impôt sur le revenu provincial jusqu’à concurrence de 2 500 $ l’année de l’obtention de leur diplôme et les cinq années suivantes, pour un maximum de 15 000 $ sur six ans. Pour en savoir plus, consultez le site Web http://www.gov.ns.ca/finance/en/home/taxation/personalincometax/grr.aspx. Les étudiants ayant obtenu leur diplôme depuis le 1er janvier 2007 d’un établissement postsecondaire reconnu par l’ARC qui travaillent et versent des impôts au Manitoba peuvent réclamer chaque année jusqu’à 10 % des frais de scolarité admissibles versés (jusqu’à concurrence de 2 500 $ par année) grâce au remboursement de l’impôt du Manitoba sur le revenu pour les frais de scolarité. Le remboursement maximal à vie est de 60 % des frais de scolarité jusqu’à concurrence de 25 000 $ et il peut s’échelonner sur une période de 6 à 20 ans. Pour en savoir plus, consultez le site Web http://www.manitoba.ca/tuitionrebate/index.html. Le programme de rabais sur les droits de scolarité du Nouveau‐Brunswick prévoit une réduction d’impôt correspondant à 50 % du total des frais de scolarité admissibles (jusqu’à un maximum à vie de 20 000 $), qui réduit l’impôt provincial sur le revenu des étudiants de niveau postsecondaire qui travaillent au Nouveau‐Brunswick et produisent une déclaration de revenus de cette province. Depuis le 1er janvier 2005, les étudiants obtiennent un crédit pour chaque année de versement de frais de scolarité à un établissement d’enseignement admissible. Une fois qu’ils commencent à travailler et doivent verser des Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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impôts au Nouveau‐Brunswick, ils peuvent réclamer ces crédits, pour un rabais maximal de 4 000 $ par année. Le contribuable peut reporter d’une année à l’autre les crédits inutilisés et chaque étudiant dispose de 20 ans (suivant la première année pour laquelle un crédit est gagné) pour réclamer la valeur totale des crédits accumulés. Ce programme s’ajoute aux crédits d’impôt pour frais de scolarité actuels auxquels l’étudiant pourrait être admissible. Pour en savoir plus, consultez le site Web http://www2.gnb.ca/content/gnb/fr/ministeres/finances/promo/rabais_scolarite.html. La Saskatchewan offre un programme de rétention des diplômés accordant un remboursement maximal de 20 000 $ au titre des frais de scolarité payés aux diplômés admissibles qui vivent en Saskatchewan et produisent une déclaration de revenus dans cette province. Le remboursement en question est étalé sur une période de sept ans et assujetti à des limites annuelles. Cependant, le budget provincial du 21 mars 2012 a transformé ce crédit remboursable en un crédit non remboursable. De plus, le gouvernement entend introduire un nouveau crédit d’impôt remboursable à l’intention des étudiants dont le revenu, et par conséquent l’impôt sur le revenu provincial payé, est trop bas pour qu’ils puissent réclamer le montant complet de ce nouveau crédit d’impôt non remboursable. Pour en savoir plus, consultez le site Web http://www.aeel.gov.sk.ca/grp. Le gouvernement de l’Île‐du‐Prince‐Édouard a mis sur pied un programme d’exemption d’intérêts à l’intention des médecins résidents afin d’aider les étudiants qui participent à un programme de résidence. Si vous êtes un étudiant de l’Île‐du‐Prince‐Édouard, que vous participez à un tel programme et que vous avez obtenu un prêt étudiant de l’Île‐du‐Prince‐Édouard, vous êtes admissible. Ce programme s’applique au solde des prêts étudiants provinciaux. Le gouvernement de l’Île‐du‐Prince‐Édouard effectuera vos paiements d’intérêts pour que votre prêt soit en règle pendant votre résidence. Pour plus de renseignements, consultez le site Web http://www.gov.pe.ca/ial/index.php3?number=1019851&lang=F. Pour en savoir plus, consultez votre conseiller fiscal. Bourses d’études
Le budget fédéral de 2006 prévoyait une majoration de l’exemption personnelle des étudiants. Pour 2006 et les années d’imposition subséquentes, toutes les sommes reçues au cours d’une année sous la forme de bourses, toutes catégories confondues, peuvent être exclues du revenu si elles sont liées à l’inscription de l’étudiant dans un établissement d’enseignement désigné à un programme pour lequel il peut réclamer le crédit d’impôt pour études. Avant le budget de 2006, cette exemption s’appliquait à une somme maximale de 3 000 $. Comme les étudiants en médecine sont en règle générale inscrits dans des programmes pour lesquels ils ont droit à un crédit d’impôt pour études, toutes les bourses qui leur sont versées devraient être exemptées d’impôt. Les médecins résidents et les boursiers bénéficieront également de l’exonération d’impôt de toutes les bourses touchées s’ils ont, dans les faits, droit au crédit d’impôt pour études. Cependant, le budget de 2010 a apporté des nouveautés visant à clarifier l’exemption relative aux bourses d’études et le crédit d’impôt pour études, lesquelles ont maintenant été adoptées. Les nouvelles exigences précisent qu’un programme d’enseignement de niveau postsecondaire axé essentiellement sur la recherche est admissible aux fins du crédit d’impôt pour études et de l’exemption relative aux bourses d’études, pourvu qu’il mène à l’obtention d’un diplôme de niveau collégial ou d’un baccalauréat, d’une maîtrise ou d’un doctorat. Ces exigences pourraient donc avoir des répercussions fiscales pour les médecins résidents et autres médecins qui obtiennent des bourses de recherche. Par ailleurs, une décision du ministère des Finances datant du 21 juillet 2010 (no 2010‐0369991I7) confirme que les bourses d’études sont imposables, à moins que le programme donne lieu à l’obtention d’un diplôme de niveau collégial ou Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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d’un baccalauréat, d’une maîtrise ou d’un doctorat. Par conséquent, une bourse de recherche postdoctorale est généralement considérée comme imposable. Les dispositions de la Loi de l’impôt sur le revenu concernant les bourses d’études et de perfectionnement peuvent s’avérer très complexes. En cas de doute, consultez votre fiscaliste. L’admissibilité au crédit d’impôt pour études sera indiquée sur le formulaire T2202A remis au résident ou à l’étudiant. Les étudiants ne sont pas tenus de déclarer leurs bourses exonérées dans leur déclaration de revenus. Ce formulaire n’a pas besoin d’être produit avec la déclaration de revenus, mais il doit pouvoir être remis à l’ARC si elle en fait la demande. Bourse pour finissants en médecine
L’allocation de stage, devenue la bourse pour finissants en médecine (BFM), constitue une retombée importante de l’entente‐cadre de 2004 sur les services médicaux en Ontario. Ce programme vise à encourager les étudiants à terminer leur formation médicale en leur offrant une aide financière au cours de leur dernière année d’études. Il offre donc une bourse de 750 $ par mois pendant 12 mois. Les paiements sont déposés en versements trimestriels, soit en juillet, en octobre, en janvier et en avril, mais ne peuvent pas être déposés dans un compte de marge de crédit ni dans tout autre compte similaire. Selon la publication de l’OMA de l’hiver 2007 Scrub‐in (volume 8, page 11), la réception de cette bourse n’a aucune incidence sur le montant du RAFÉO auquel un étudiant aurait normalement droit. Si cette allocation est liée à un programme qui donne droit au crédit d’impôt pour études, toutes les bourses peuvent être exclues de votre revenu au moment de la production de votre déclaration de revenus. Le 30 septembre 2012, l’administration de ce programme a été transférée au ministère de la Santé et des Soins de longue durée de l’Ontario. Pour y participer, les étudiants doivent remplir un formulaire de demande leur étant normalement envoyé à l’été qui précède leur dernière année d’études. Programme d’instruction à l’intention des médecins militaires (PIMM)
Pendant leur formation, de nombreux médecins se joignent aux Forces armées canadiennes dans le cadre du Programme d’instruction à l’intention des médecins militaires (PIMM). Non seulement ces médecins demeurent au sein des Forces armées après leur formation médicale, mais un bon nombre d’entre eux s’inscrivent à une formation spécialisée en tant que membre actif des Forces armées. De plus, il n’est pas inhabituel que ces médecins soient déployés à l’étranger dans diverses missions opérationnelles à risque élevé. Un membre des Forces armées canadiennes déployé dans d’une mission opérationnelle à l’étranger et ayant droit à une indemnité de risque de niveau 3 ou plus (selon la décision du ministère de la Défense nationale) peut déduire de son revenu imposable le montant des revenus d’emploi touchés dans le cadre de cette mission, si ces gains ont été inclus dans le calcul de son revenu, jusqu’à concurrence du salaire maximal versé à un militaire du rang des Forces armées canadiennes. Ce montant figure à la case 43 du feuillet T4. Si vous êtes dans cette situation, nous vous recommandons de consulter votre conseiller fiscal. D’après les nouvelles et avis pour 2010 publiés en novembre 2009 par l’Association canadienne de protection médicale (ACPM), la mise à jour du 25 juin 2009 des statuts de l’Ordre des médecins et chirurgiens de l’Ontario reconnaît la Politique sur les services juridiques et l’indemnisation du Conseil du Trésor à titre de protection valide en matière de responsabilité professionnelle. Les statuts précisent que la protection doit s’appliquer à tous les domaines de pratique du médecin. Les médecins militaires qui Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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envisagent de mettre fin à leur adhésion à l’ACPM en raison de ce changement devraient vérifier s’ils sont adéquatement protégés par l’État pour tous les aspects de leur travail médical. Crédit d’impôt pour laissez-passer de transport en commun
Un particulier qui achète des laissez‐passer de transport en commun admissibles a droit à un crédit d’impôt non remboursable égal au taux d’imposition fixé pour l’année visée (15 % pour 2013) multiplié par le prix. Le crédit s’applique aux laissez‐passer de transport utilisés par le contribuable, son conjoint ou un enfant de moins de 19 ans le 31 décembre. Pour être admissible, le laissez‐passer doit être valide pour une période d’au moins un mois; les laissez‐
passer donnant accès aux services d’autobus de ville ou de navette, de tramway, de métro, de train ou de traversiers locaux sont admissibles. Le budget fédéral de 2007 a élargi la définition des laissez‐passer admissibles pour inclure les cartes de paiement électronique permettant au moins 32 allers simples pendant une période ininterrompue d’au plus 31 jours et l’achat d’au moins quatre laissez‐passer hebdomadaires consécutifs permettant l’usage illimité du transport en commun (sous réserve de certains critères). Dans une interprétation technique externe datée du 23 mai 2007 (2007‐0232661M4, Harkin, Shaun), l’ARC a toutefois établi qu’un laissez‐passer de transport en commun permettant les déplacements par camionnette ou automobile de navette en contrepartie de frais n’est pas admissible au crédit de transport en commun puisque ces déplacements n’ont pas lieu « par autobus, métro, train, tramway ou traversier ». En outre, il faut déduire des sommes réclamées le montant de toute aide financière reçue par le contribuable. Si vous pensez avoir droit à ce crédit d’impôt, conservez vos reçus ou vos laissez‐passer de transport en commun et consultez votre conseiller fiscal. Intérêt sur les prêts étudiants
Pour 2013, tous les étudiants peuvent réclamer un crédit d’impôt fédéral non remboursable de 15 % sur les intérêts payés sur les prêts négociés toujours existants dans le cadre du Programme de prêts étudiants du Canada ou d’un programme provincial ou territorial. Les intérêts versés sur toute autre dette (comme les intérêts payés sur un prêt bancaire ou une marge de crédit) ne sont toutefois pas admissibles. Des crédits d’impôt provinciaux non remboursables peuvent aussi s’appliquer. Si vous déteniez des prêts étudiants admissibles en 2013, l’institution financière auprès de laquelle vous avez souscrit ces prêts vous fera parvenir par la poste au début de 2014 un relevé faisant état des intérêts payés pendant l’année. Ce relevé ou reçu devra être annexé à votre déclaration de revenus. Dans votre déclaration de 2013, vous devrez inscrire ce montant à la ligne 319 de l’annexe 1. Il n’y a aucune limite quant au montant des intérêts que vous pouvez réclamer. Les crédits d’impôt pour intérêts inutilisés ne peuvent être transférés à votre conjoint, ni à vos parents (contrairement aux crédits d’impôt pour frais de scolarité et pour études). Vous pouvez cependant les reporter à une année ultérieure pendant un maximum de cinq ans. Frais pour soins médicaux et dentaires
La première année de votre résidence est probablement le meilleur moment pour engager les frais médicaux et dentaires et les frais de soins des yeux que vous avez évité pendant vos études. Non seulement certains de ces coûts pourraient‐ils être partiellement ou entièrement couverts par l’assurance collective de votre employeur, mais vous pourriez en plus obtenir un crédit d’impôt non remboursable Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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pour frais médicaux sur une partie des sommes engagées (soit la partie non remboursée par le régime d’assurance). Pour 2013, les frais médicaux admissibles engagés en sus de 2 152 $ (2 171 $ en 2014) ou de 3 % de votre revenu net (selon le montant le moins élevé) vous donnent droit à un crédit d’impôt fédéral non remboursable de 15 %. Comme c’est probablement au cours de votre première année de résidence que vous toucherez le revenu le plus bas de toute votre carrière, c’est vraisemblablement le seuil de 3 % de votre revenu net qui s’appliquera pour cette année d’imposition. Même s’il peut être judicieux d’engager et de déduire tous les frais médicaux et dentaires et les frais de soins des yeux nécessaires au cours de votre première année de résidence afin de maximiser votre crédit d’impôt non remboursable pour frais médicaux, certaines précautions s’imposent si vous reportez des crédits d’impôt pour études et frais de scolarité substantiels des années antérieures. En effet, sachez que ces crédits d’impôt doivent être utilisés avant que vos frais médicaux puissent être déduits de votre revenu imposable. Nous vous recommandons alors de consulter votre conseiller fiscal. L’ARC permet en outre la déduction des frais médicaux engagés au cours de toute période de 12 mois terminée pendant l’année visée par la déclaration de revenus. En d’autres termes, vous pouvez choisir la période de 12 mois Vous pouvez choisir la période de (par exemple du 24 septembre 2012 au 23 septembre 2013 ou 12 mois qui maximisera vos frais pour du 31 janvier 2012 au 30 janvier 2013) qui maximisera votre soins médicaux déductibles.
crédit d’impôt. Attention toutefois de ne pas déduire les mêmes frais deux fois. Vous pouvez déduire des frais médicaux engagés pour vous‐même, votre conjoint et vos enfants ou ceux de votre conjoint de fait âgés de moins de 18 ans à la fin de l’année d’imposition. Dans certains cas, il peut également être possible de réclamer un crédit d’impôt pour les frais médicaux admissibles que vous (ou votre conjoint) avez payés pour une autre personne à charge admissible. Certaines restrictions s’appliquent toutefois; nous vous recommandons donc de consulter un conseiller fiscal. Les dépenses admissibles comprennent divers frais médicaux et dentaires, les lunettes prescrites, les médicaments sur ordonnance, les primes de régimes de soins dentaires et de soins médicaux (pour connaître le montant exact que vous payez, consultez votre relevé de paie ou informez‐vous auprès du service de la paie) ainsi que diverses autres dépenses. Si vous devez vous déplacer pour recevoir des traitements, vos frais de déplacement peuvent être admissibles si vous n’avez pas accès à des soins essentiellement semblables près de chez vous. Seuls les médicaments, produits pharmaceutiques et autres préparations prescrits par un médecin et enregistrés par un pharmacien qui ont été achetés après le 25 février 2008 donnent droit à un crédit d’impôt pour frais médicaux. C’est donc dire que les vitamines et suppléments achetés en vente libre, même s’ils sont prescrits par un médecin, ne sont pas admissibles. Depuis le budget fédéral de 2008, les dépenses engagées pour l’achat des appareils suivants sont admissibles au crédit d’impôt pour frais médicaux (CIFM) :  appareils de retour auditif;  appareils d’électrothérapie et de verticalisation;  dispositifs thérapeutiques d’impulsions de pression;  animaux spécialement dressés pour aider une personne gravement atteinte d’autisme ou d’épilepsie. Veuillez toutefois noter que ces appareils doivent avoir été prescrits par un médecin. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Par suite du dépôt du budget fédéral du 4 mars 2010, les frais engagés après cette date pour des motifs purement esthétiques ne sont plus admissibles au CIFM. On trouvera une liste des interventions qui ne sont généralement pas admissibles au CIFM à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/gncy/bdgt/2010/mdcl‐
fra.html. La liste complète des dépenses admissibles est longue. Le 18 octobre 2013, le folio de l’impôt sur le revenu S1‐F1‐C1 (crédit d’impôt pour frais médicaux) a remplacé le bulletin d’interprétation IT‐519R2 de l’ARC sur la question. Ce folio aborde notamment les dépenses admissibles, les conditions relatives aux demandes de crédits et les frais médicaux engagés à l’extérieur du Canada. Il contient également des observations sur divers sujets, notamment les références aux professionnels de la santé, les interventions subies à des fins esthétiques et la marijuana à des fins médicales. Vous le trouverez sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐http://www.cra‐arc.gc.ca/tx/tchncl/ncmtx/fls/s1/f1/s1‐f1‐c1‐fra.html. Les contribuables mariés ou conjoints de fait devraient envisager de regrouper tous leurs frais médicaux et de les réclamer sur la déclaration de revenus de celui dont le revenu est le moins élevé. À moins que le revenu net de chacun des conjoints dépasse 71 733 $ en 2013 (2 152 $ divisé par 3 %), les frais médicaux engagés en sus de 3 % du revenu net du contribuable seront admissibles. Le fait de réclamer les frais médicaux sur la déclaration du conjoint ayant le revenu net le moins élevé permet donc habituellement de maximiser les avantages pour le ménage. D’un autre côté, il peut être légèrement plus avantageux de demander ce crédit d’impôt pour le conjoint ayant le revenu le plus élevé, étant donné qu’il peut permettre d’éviter les surtaxes imposées par certaines provinces aux contribuables ayant un revenu élevé. En cas de doute, nous vous recommandons de consulter votre conseiller fiscal. Supplément remboursable pour frais médicaux
Si, après lecture des paragraphes précédents, vous avez établi que vous disposez d’un montant admissible à un crédit d’impôt non remboursable pour frais médicaux, il est possible que vous ayez aussi droit à un autre crédit d’impôt « remboursable ». Sous réserve de certaines conditions, ce crédit supplémentaire s’applique que vous ayez de l’impôt à payer ou non. Pour 2013, les particuliers de 18 ans et plus ayant engagé des frais médicaux considérables et dont le revenu familial tiré d’un emploi ou d’une entreprise a été d’au moins 3 333 $ (3 363 $ pour 2014) pourraient ainsi bénéficier d’un crédit d’impôt remboursable pouvant atteindre 1 142 $ en 2013 (1 152 $ en 2014). Le supplément remboursable pour frais médicaux est calculé au moyen de la grille de calcul de la ligne 452 de votre déclaration de revenus. En bref, il équivaudra au moindre de 1 142 $ ou de 25 % du total de votre crédit d’impôt non remboursable pour frais médicaux, moins 5 % de l’excédent de la somme de votre revenu net et du revenu net de votre conjoint sur un seuil de 25 278 $ pour 2013 (25 506 $ en 2014). Par exemple, si le total de votre crédit d’impôt non remboursable pour frais médicaux s’élève à 2 000 $ et que votre revenu net familial est de 25 500 $, votre crédit d’impôt remboursable pour frais médicaux sera de 488,90 $ ([2 000 $ X 25 %] moins 5 % X [25 500 $ ‐ 25 278 $]). Vous n’avez toutefois pas droit à ce crédit si la somme de votre revenu net et de celui de votre conjoint dépasse 48 118 $. De nombreuses provinces ont leur propre grille de calcul, qui figure dans leur formulaire T1 de déclaration de revenus des particuliers. Primes versées aux régimes provinciaux d’assurance maladie
En 2004, le gouvernement McGuinty a instauré en Ontario la Contribution‐santé, une prime perçue auprès des contribuables qui résident en Ontario le 31 décembre d’une année donnée. Cette contribution prend la Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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forme d’un impôt progressif applicable au revenu imposable au fédéral excédant 20 000 $. Le montant de la Contribution‐santé va de 300 $ à 900 $ par année pour les contribuables dont le revenu se situe entre 25 000 $ et 200 600 $, un montant moindre s’appliquant aux personnes dont le revenu se situe entre 20 000 $ et 25 000 $. La Colombie‐Britannique impose des primes d’assurance maladie fondées sur la taille et le revenu des familles. Du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2013, les taux mensuels sont de 66,50 $ pour une personne vivant seule, de 120,50 $ pour une famille de deux personnes et de 133 $ pour une famille de trois personnes ou plus. À partir du 1er janvier 2014, les taux mensuels seront de 69,25 $ pour une personne vivant seule, de 125,50 $ pour une famille de deux personnes et de 138,50 $ pour une famille de trois personnes ou plus. Ces primes ne sont pas perçues dans le cadre de la production des déclarations de revenus (contrairement à la pratique adoptée en Ontario). Cette fonction est plutôt attribuée au ministère des Finances, par l’entremise du Service des revenus de Colombie‐Britannique. Tout adulte résidant au Québec le 31 décembre doit payer une contribution santé. Depuis 2013, sous réserve de certaines exceptions, le montant est calculé en fonction du revenu annuel de la personne : Revenu annuel Inférieur à 18 000 $ De 18 001 $ à 20 000 $ De 20 001 $ à 42 000 $ De 42 001 $ à 150 000 $ Supérieur à 150 000 $ Calcul de la contribution santé Zéro 5 % du revenu excédant 18 000 $ 100 $ plus 5 % du revenu excédant 18 000 $ 200 $ plus 4 % du revenu excédant 130 000 $ 1 000 $ Dans une interprétation technique externe émise le 25 août 2006 (20006‐0181751E5, LeBlanc, Jonathan), l’ARC a établi que la Contribution‐santé de l’Ontario était « un impôt sur le revenu des particuliers en vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu de l’Ontario ». Ainsi, tout paiement effectué par un employeur au nom d’un employé lié à cette contribution doit être considéré comme un avantage imposable et être déclaré sur le T4 de l’employé ainsi que sur sa déclaration de revenus. Ni la Contribution‐santé de l’Ontario, ni ses équivalents du Québec et de la Colombie‐Britannique ne donnent droit à des crédits d’impôt ou à quelque déduction que ce soit. Frais d’inscription aux examens
Le Conseil médical du Canada (CMC) accorde un titre appelé « Licence du Conseil médical du Canada (LCMC) » aux médecins diplômés qui répondent aux exigences et ont réussi les parties I et II de son examen. Le CMC inscrit les candidats ainsi reconnus au Registre médical canadien. Au moment de publier le présent document, les frais d’inscription aux parties I et II de l’examen étaient respectivement de 950 $ et 2 260 $, pour les demandes reçues avant la date limite principale. Selon le site Web du Conseil médical du Canada au moment de la publication du présent document (http://mcc.ca/fr/2011/12/credit‐dimpot‐frais‐scolarite‐recu/), les frais de traitement de dossier et d’inscription aux examens sont admissibles au crédit d’impôt pour frais de scolarité. De plus, certains frais accessoires, comme les frais liés à une demande de changement de centre ou les frais de retard (jusqu’à concurrence de 250 $) sont également admissibles. Le reçu délivré pour le crédit d’impôt pour frais de scolarité est prêt pour impression le 1er février de l’année suivant l’année de l’examen. Les personnes Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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concernées pourront y accéder par leur compte CMC en ligne, d’où ils pourront l’afficher et l’imprimer. Le CMC n’envoie aucune copie papier. Soulignons que les frais engagés pour passer les épreuves du United States Medical Licensing Examination (soit les parties I, II et III du USMLE,) ne sont pas reconnus par l’ARC. Les frais d’inscription aux examens qui concluent un programme de résidence (notamment les frais d’inscription aux examens du CCMF à la fin d’un programme de médecine familiale ou aux examens pour l’obtention du titre de FRCPC/FRCSC à la fin d’un programme de spécialisation) sont réputés avoir été engagés en vue de l’admissibilité à l’exercice d’une spécialité particulière. Le budget fédéral du 6 juin 2011 proposait qu’à partir de 2011, les frais et les droits accessoires (par exemple, le coût du matériel nécessaire à un examen) et les frais d’un examen obligatoire pour obtenir une désignation professionnelle ou pour obtenir le permis d’exercer une profession ou un métier au Canada constituent des dépenses admissibles donnant droit à un crédit d’impôt non remboursable pour frais de scolarité. Au début de 2012, le Collège royal des médecins et chirurgiens du Canada (CRMCC) a confirmé que les frais d’inscription aux examens pour l’obtention du titre de FRCPC/FRCSC et certains autres frais accessoires étaient admissibles au crédit d’impôt pour frais de scolarité et que des reçus appropriés seraient délivrés aux personnes qui paieront ces frais. Le régime fiscal applicable aux frais d’examen relatifs au CCMF, à l’USMLE et au titre de FRCPC/FRCSC est une source de confusion et une question controversée; nous vous recommandons donc de consulter un conseiller fiscal à ce sujet. Les cotisations annuelles versées au Collège royal des médecins et chirurgiens ou au Collège des médecins de famille du Canada qui sont nécessaires pour maintenir le statut de médecin sont déductibles l’année où elles sont déboursées. Manuels et instruments
Comme les revenus touchés pendant les études en médecine ou la résidence sont généralement des revenus d’emploi, les étudiants en médecine et les médecins résidents ne peuvent habituellement pas déduire les frais d’acquisition de manuels et d’instruments. Lorsque vous commencerez à exercer, vous pourrez cependant céder ces articles à votre société à leur juste valeur marchande. Votre société pourra alors déduire ou amortir ces articles (selon le cas) afin d’obtenir un avantage fiscal. Ainsi, conservez tous les reçus des livres et des instruments que vous achetez. Si vous ne les avez plus, une estimation raisonnable de leur juste valeur marchande au moment où vous commencerez à exercer (dans la mesure où elle ne dépasse pas le coût réel payé) peut être jugée acceptable par l’ARC. Primes d’assurance contre la faute professionnelle
Les frais d’adhésion annuels à l’Association canadienne de protection médicale (ACPM) (moins les ristournes versées par un programme provincial de remboursement ou un autre programme semblable) sont habituellement déductibles du revenu d’entreprise gagné par un médecin qui est travailleur autonome. En revanche, pour qu’un employé salarié (médecin résident, boursier salarié) puisse déduire les frais d’adhésion à l’ACPM ou d’autres cotisations professionnelles, la Loi de l’impôt sur le revenu exige que le paiement de ces cotisations soit obligatoire pour que le professionnel demeure reconnu par la Loi. Même si l’adhésion à l’ACPM est en règle générale une condition d’emploi, cette exigence n’a aucune incidence sur la déductibilité des primes. Dans les provinces autres que le Québec, l’Ontario, le Manitoba, Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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le Nouveau‐Brunswick, la Saskatchewan, l’Alberta, la Colombie‐Britannique et Terre‐Neuve‐et‐Labrador, il n’est pas nécessaire de cotiser à l’ACPM pour maintenir son statut de médecin; ces cotisations ne sont donc apparemment pas déductibles. Par contre, pour les médecins salariés du Québec, de l’Ontario, du Manitoba, du Nouveau‐Brunswick, de la Saskatchewan, de l’Alberta, de la Colombie‐Britannique et de Terre‐Neuve‐et‐Labrador, les primes versées à l’ACPM (moins les ristournes versées par un programme provincial de remboursement ou un autre programme semblable) devraient être déductibles en tant que cotisations professionnelles à la ligne 212 de la déclaration de revenus fédérale. Pour les médecins salariés des autres provinces et territoires, soit la Nouvelle‐Écosse, l’Île‐du‐Prince‐Édouard, le Nunavut, le Yukon et les Territoires du Nord‐Ouest, les cotisations nettes peuvent tout de même être déduites en tant que dépenses d’emploi à la ligne 229 de la déclaration de revenus fédérale si le médecin produit le formulaire T2200 émis par son employeur stipulant que son adhésion à l’ACPM est une condition d’emploi et que les frais d’adhésion ne lui seront pas remboursés. La déductibilité des primes versées à l’ACPM par les médecins salariés fait depuis quelques années l’objet d’un litige avec l’ARC. Le 6 avril 2006, une interprétation technique externe (2005‐0163641E5, Hewlett, Randy) a cependant indiqué que l’employé qui est tenu par son employeur de souscrire une police d’assurance contre la faute professionnelle peut déduire ces montants en tant que dépenses d’emploi admissibles, sous réserve que l’employeur atteste du caractère obligatoire de cette assurance sur un formulaire T2200 valide. Que vous soyez résident ou non, veuillez noter que toutes les administrations provinciales et territoriales du Canada ont négocié avec les associations et fédérations médicales des accords de remboursement visant à indemniser les médecins en partie pour leur assurance responsabilité professionnelle. Ces accords de longue date reflètent une entente intervenue entre les médecins et les autorités d’inclure (au lieu d’autres paiements pour des services cliniques) une partie des coûts de ce type de protection à la rémunération globale des médecins. Pour en savoir plus, veuillez communiquer avec votre association médicale provinciale ou territoriale. Nous vous recommandons de discuter de la déductibilité des primes versées à l’ACPM avec votre conseiller fiscal. Crédit d’impôt pour personnes handicapées
Les contribuables canadiens souffrant d’une déficience grave et prolongée peuvent avoir droit au crédit d’impôt pour personnes handicapées (CIPH). Aux fins de l’impôt fédéral, en 2013, les personnes admissibles au CIPH ont droit à un crédit égal à 15 % de 7 697 $ (7 766 en 2014). Pour faire en sorte que les dispositions du CIPH ne profitent qu’aux personnes qui en ont vraiment besoin, les critères suivants sont strictement appliqués : 1. La personne doit souffrir d’une déficience mentale ou physique grave et prolongée. 2. La déficience doit restreindre de manière marquée la capacité de la personne d’accomplir les gestes de base de la vie quotidienne, ou la personne doit consacrer une certaine quantité de temps à un traitement de survie (la durée, réelle ou prévue, de la déficience devrait être égale à au moins un an). 3.
La personne doit produire un certificat médical attestant qu’elle répond bien aux critères 1 et 2. Ce crédit était traditionnellement réservé aux personnes souffrant de cécité ou de problèmes de mobilité; toutefois, les tribunaux ont rendu des décisions relatives à d’autres conditions (p. ex., trouble déficitaire de Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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l’attention, maladie cœliaque, intolérance au gluten). Consultez votre conseiller fiscal pour obtenir des conseils sur votre situation particulière. Dans une décision rendue le 24 juin 2002 (Phillip J. Steele [Appelant] c. Sa Majesté la Reine, 2002 DTC 1842 [CCI]), la Cour canadienne de l’impôt a reconnu que le contribuable en cause, qui souffrait d’un trouble bipolaire, répondait aux trois critères susmentionnés. En outre, dans une décision rendue le 7 novembre 2005 en appel d’une décision de la Cour canadienne de l’impôt (McNaughton c. Sa Majesté la Reine, 2005 DTC 1681[CAF]), une contribuable s’est vue accorder le droit au CIPH pour son fils qui souffrait d’hyperactivité avec déficit de l’attention. Par ailleurs, bien que la Cour d’appel fédérale ait jugé dans une décision rendue le 22 mars 2002 (Sa Majesté la Reine [Requérante] c. Ray F. Hamilton [Intimé] 2002 DTC 6836 [CAF]) qu’un contribuable souffrant de la maladie cœliaque avait droit au CIPH, la Cour canadienne de l’impôt a déclaré, dans une décision rendue le 1er décembre 2006 (Kash c. Sa Majesté la Reine, 2006‐1122 [IT]I), que les personnes souffrant de cette maladie n’avaient droit au crédit d’impôt pour personnes handicapées que jusqu’en 2002. En revanche, depuis 2003, l’alinéa modifié 118.2(2)r) de la Loi de l’impôt sur le revenu inclut parmi les dépenses médicales admissibles le coût des produits alimentaires sans gluten. Un médecin doit toutefois attester que la personne doit suivre un régime sans gluten. Le budget fédéral du 23 février 2005 a précisé certaines définitions et étendu l’admissibilité du crédit aux personnes dont les déficiences ne restreignent pas de manière marquée la capacité d’accomplir un geste de base donné de la vie quotidienne, mais qui souffrent de multiples restrictions ayant ensemble une incidence importante sur cette capacité. À titre d’exemple, la Cour canadienne de l’impôt, dans une décision du 7 juillet 2005 (Mehra c. Sa Majesté la Reine 2004‐4745[IT]I), a jugé admissible au CIPH un contribuable souffrant d’un certain nombre de problèmes de santé dont : a.
la polyarthrite rhumatoïde; b.
un diabète grave; c.
un psoriasis grave. La Cour a spécifié que le CIPH était destiné aux personnes qui souffrent de malaises qui s’accumulent au point de créer une invalidité restreignant leurs capacités de manière marquée et prolongée. Le 18 octobre 2013, le folio de l’impôt sur le revenu S1‐F1‐C2 (crédit d’impôt pour personnes handicapées) a remplacé le bulletin d’interprétation IT‐519R2 de l’ARC sur la question. Ce folio traite de l’admissibilité au crédit d’impôt pour personnes handicapées (CIPH), des exigences d’attestation, du calcul du CIPH et du transfert de la fraction inutilisée du crédit ainsi que des renseignements supplémentaires à l’appui d’une demande. Vous le trouverez sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐
arc.gc.ca/tx/tchncl/ncmtx/fls/s1/f1/s1‐f1‐c2‐fra.html. Comme les autres Canadiens, les médecins résidents et les étudiants en médecine peuvent aussi souffrir des maladies susmentionnées ou d’autres maladies susceptibles de les rendre admissibles au CIPH. La loi et la jurisprudence en ce domaine évoluent constamment. Si vous pensez être admissible, nous vous invitons à communiquer avec votre fiscaliste. Régime enregistré d’épargne-invalidité
Depuis le 1er janvier 2008, les personnes admissibles au Crédit d’impôt pour personnes handicapées (CIPH) ou leurs parents ou mandataires peuvent ouvrir un Régime enregistré d’épargne‐invalidité (REEI), qui pourrait leur donner droit à la nouvelle Subvention canadienne pour l’épargne‐invalidité (SCEI) ou du Bon canadien pour l’épargne‐invalidité (BCEI). Le bénéficiaire du REEI doit toutefois être admissible au CIPH. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Comme pour le Régime enregistré d’épargne‐études (REEE), les cotisations au REEI ne sont pas déductibles, mais le revenu de placement qui en est tiré de même que la SCEI et le BCEI peuvent s’accumuler à l’abri de l’impôt jusqu’à leur versement au bénéficiaire. Les cotisations au REEI ne sont assorties d’aucune limite annuelle, mais elles sont assujetties à un plafond à vie de 200 000 $. En outre, les cotisations au REEI peuvent se poursuivre jusqu’à la fin de la 59e année du bénéficiaire. Les cotisations au REEI peuvent être admissibles à la Subvention canadienne pour l’épargne‐invalidité (SCEI), qui prévoit des cotisations correspondantes à hauteur de 100 %, 200 % et 300 %, jusqu’à concurrence de 3 500 $ par année, selon les cotisations et le revenu net familial du bénéficiaire. La SCEI est toutefois assujettie à un plafond à vie de 70 000 $ et elle peut être payée uniquement sur les cotisations versées à un REEI dont le bénéficiaire n’est pas âgé de plus de 49 ans à la fin de l’année. De plus, les familles dont le revenu net est inférieur à 42 707 $ (43 561 $ en 2013) peuvent être admissibles à un Bon canadien pour l’épargne‐invalidité (BCEI) versé par le gouvernement et pouvant atteindre 1 000 $ par année ou 20 000 $ sur l’ensemble de la vie du bénéficiaire. À compter du 1er janvier 2014, le souscripteur d’un REEE et le titulaire d’un REEI peuvent décider ensemble de transférer le revenu de placement gagné dans un REEE dans un REEI en franchise d’impôt si le bénéficiaire est la même personne dans les deux régimes. Si vous estimez que vous ou une personne à charge êtes admissible à l’un de ces nouveaux régimes d’épargne, consultez votre conseiller fiscal. Dons de bienfaisance
Pour 2013, la première tranche de 200 $ de dons admissibles versés à un organisme de bienfaisance reconnu donne droit à un crédit d’impôt fédéral non remboursable de 15 % et toute contribution en sus donne droit à un crédit d’impôt de 29 %. Ce système à deux paliers offre des possibilités de planification fiscale intéressantes aux étudiants en médecine ou aux médecins résidents à l’âme généreuse. Les premiers donateurs ayant effectué un don en argent le 21 mars 2013 ou après sont admissibles à un crédit d’impôt non remboursable majoré de 40 % (plutôt que 15 % – voir le paragraphe précédent) sur la première tranche de 200 $ et de 54 % (plutôt que 29 %) sur les 800 $ suivants, pour un crédit maximal de 512 $. Ni le premier donateur admissible ni son conjoint ne doivent toutefois avoir demandé un crédit d’impôt pour dons de bienfaisance depuis 2007. En outre, le super crédit pour premier don de bienfaisance peut être demandé pour une seule année d’imposition d’ici 2018; il peut toutefois être réparti entre conjoints. Si vous et votre conjoint versez tous deux des dons à un organisme de bienfaisance, il est recommandé de tous les déclarer sur la même déclaration de revenus. Vous n’aurez ainsi à atteindre le seuil de 200 $ qu’une seule fois (plutôt que deux si les dons sont déclarés séparément). Ainsi, le montant admissible au crédit d’impôt à pourcentage plus élevé sera plus élevé. Le moment auquel les dons sont effectués peut aussi avoir une incidence. Par exemple, si vous comptez verser une contribution annuelle de 200 $ à un organisme de bienfaisance donné, vous pourriez verser plutôt une contribution de 400 $ en décembre et sauter l’année suivante. De cette manière, la moitié du don sera admissible au crédit à taux plus élevé. Par ailleurs, les dons de bienfaisance peuvent être déduits l’année du don ou l’une des cinq années suivantes. Ainsi, si vous avez des reçus de dons inutilisés datant d’années antérieures, vous pouvez peut‐être les déduire sur votre déclaration de revenus de 2013. Par suite du budget fédéral du 2 mai 2006, les gains en capital découlant du don de titres cotés en bourse à des œuvres de bienfaisance enregistrées et à des fondations publiques ne sont plus imposables. Le budget fédéral de 2007 a étendu cet allègement aux gains en capital découlant du don de titres cotés en bourse à des fondations privées (sous réserve de certaines exceptions). Par ailleurs, un organisme de bienfaisance Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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étranger auquel le gouvernement du Canada a versé un don durant l’année en cours ou les douze mois précédents peut être admissible. Vous trouverez une liste des donataires reconnus à la rubrique Formulaires et publications du site Web de l’Agence du revenu du Canada à l’adresse http://www.cra‐
arc.gc.ca/chrts‐gvng/qlfd‐dns/gftsfrmhrmjsty‐fra.html. Un allègement fiscal limité peut être offert dans le cas des cotisations versées par un contribuable canadien à certains organismes américains. Conformément au paragraphe 6 de l’article XXI de la Convention entre le Canada et les États‐Unis en matière d’impôts sur le revenu, les dons versés par un résident du Canada à un organisme exonéré d’impôt aux États‐Unis et qui pourrait être admissible au Canada à titre d’organisme de bienfaisance peuvent être admissibles. Ces dons peuvent être considérés comme des dons de bienfaisance aux fins de l’impôt sur le revenu du Canada dans la mesure où ils ne dépassent pas 75 % du revenu du contribuable provenant de sources américaines. Pour en savoir plus, consultez votre conseiller fiscal. Crédit d’impôt pour frais d’adoption
Les contribuables qui ont adopté en 2013 un enfant de moins de 18 ans ont droit à un crédit d’impôt fédéral non remboursable équivalant à 15 % de tous les frais admissibles engagés pendant la période d’adoption jusqu’à concurrence de 11 669 $ (11 744 en 2014), dans la mesure où ces frais ne leur ont pas été remboursés et qu’il n’est pas prévu qu’ils le seront. Le crédit d’impôt est accordé pour l’année où l’adoption devient officielle ou reconnue en vertu de la loi canadienne (c’est‐à‐dire, à la fin de la « période d’adoption » – voir ci‐dessous). Parmi les dépenses admissibles, mentionnons les frais juridiques et administratifs, les frais raisonnables de voyage et de subsistance, les honoraires versés à une agence d’adoption détenant un permis provincial ou territorial, et tous les autres frais raisonnables exigés par une de ces agences. Les frais obligatoires payés à un organisme étranger et les frais de traduction de documents sont également admissibles. Les frais admissibles doivent être engagés pendant la « période d’adoption ». Ladite période commence à la date la plus ancienne entre la date où le dossier est ouvert au ministère provincial ou territorial responsable de l’adoption et la date à laquelle, le cas échéant, une requête est adressée à une cour de justice canadienne. La période d’adoption finit à la date la plus récente entre la date à laquelle l’adoption devient officielle et la date à laquelle l’enfant commence à vivre avec ses parents adoptifs. À compter de 2013, les dépenses admissibles au crédit d’impôt pour frais d’adoption ne se limitent plus aux dépenses effectuées après le jumelage avec l’enfant; elles englobent désormais les frais engagés à partir du moment de la présentation de la demande d’inscription. Même si les provinces et territoires pour lesquels l’administration fédérale perçoit l’impôt sur le revenu des particuliers ne sont pas obligés d’imiter l’administration fédérale et d’accorder un crédit d’impôt pour frais d’adoption, le Québec offre un crédit d’impôt non négligeable à ce titre. De plus, la Colombie‐Britannique et le Yukon ont harmonisé leur crédit d’impôt pour adoption avec les frais d’adoption de 11 669 $ (indexés chaque année) détaillés dans la législation fédérale. L’Alberta, l’Ontario et le Manitoba accordent un crédit d’impôt pour adoption de 12 033 $, 11 680 $ (11 797 en 2014) et 10 000 $ respectivement. Quant à la province de Terre‐Neuve‐et‐Labrador, elle offre un crédit d’impôt pour adoption de 11 405 $ pour 2013. Au Québec, ce crédit d’impôt est égal à 50 % des frais d’adoption admissibles jusqu’à concurrence de 20 000 $, pour un crédit maximal de 10 000 $. Par ailleurs, le crédit d’impôt québécois est remboursable s’il dépasse l’impôt exigible tandis que le crédit d’impôt fédéral est non remboursable et se limite au montant de l’impôt exigible pour l’année où l’adoption est conclue. Remarque : Le Québec offre également un crédit d’impôt semblable pour traitement de l’infertilité. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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En ce qui concerne le régime fiscal fédéral applicable aux programmes de fertilisation in vitro, l’ARC a publié un certain nombre d’interprétations à ce sujet en 2011. Dans une interprétation technique du 30 septembre 2011 (2011‐0415601E5, Rafuse, Charles), l’ARC a établi que les coûts liés aux programmes de fertilisation in vitro, plus particulièrement les coûts liés à la congélation et au stockage du sperme et des ovules, étaient admissibles à titre de frais médicaux puisqu’ils ont été engagés du fait d’un trouble de santé, soit l’infertilité. Ces sommes seraient donc admissibles comme frais médicaux si elles sont versées à un médecin ou à un hôpital public ou privé agréé en contrepartie de services fournis au contribuable, à son conjoint ou à une personne à charge. En outre, d’après une interprétation technique du 12 octobre 2011 (2011‐041641E5), un crédit pour frais médicaux admissibles sera accordé pour les frais de laboratoire, de radiologie ou de toute autre procédure diagnostique liée aux programmes de fertilisation in vitro (par exemple, échographie et tests sanguins quotidiens, procédures de fertilisation in vitro, frais de surveillance du cycle menstruel). Par ailleurs, depuis 2010, le Manitoba offre à ses résidents un crédit d’impôt remboursable pour le traitement de l’infertilité correspondant à 40 % des frais admissibles engagés après septembre 2010 dans les cliniques agréées du Manitoba ainsi que de la médication connexe prescrite. Le crédit annuel maximal est de 8 000 $ (c.‐à‐d. 40 % du montant maximal des dépenses admissibles, soit 20 000 $). Pour tout enfant né ou adopté après le 31 décembre 2007, les parents résidents de Terre‐Neuve‐et‐
Labrador peuvent recevoir une prestation progressive pour la croissance de la famille d’un montant forfaitaire de 1 000 $ et une prestation de soutien parental mensuelle de 100 $ pendant les 12 mois suivant la naissance ou l’adoption de l’enfant. En cas de naissances ou d’adoptions multiples, les deux prestations peuvent être versées pour chaque enfant. Il faut toutefois remplir un formulaire par enfant. Ces prestations sont de nature universelle, c'est‐à‐dire que le revenu personnel ou familial n’a aucune incidence sur l’admissibilité des parents. Régimes enregistrés d’épargne-retraite
Un régime enregistré d’épargne‐retraite (REER) est un régime enregistré auprès de l’ARC qui a pour objet de favoriser l’épargne en vue de la retraite. Sous réserve de droits de cotisation suffisants, les cotisations versées dans un REER sont déduites du revenu imposable et accumulent de la plus‐value en franchise d’impôt, puisque l’argent n’est imposé qu’au moment où il est retiré du régime. Cet instrument d’épargne offre donc deux avantages distincts : il génère des économies d’impôt immédiates (déduction des cotisations de votre revenu) et il permet de reporter l’impôt (sur la plus‐value et les gains, qui ne sont imposés qu’au moment où l’argent est retiré du régime). Pour 2013, le plafond des cotisations au REER correspond à 18 % du « revenu gagné » au cours de l’année précédente jusqu’à concurrence de 23 820 $. La cotisation maximale sera de 24 270 $ et de 24 930 $ pour 2014 et 2015, respectivement, et elle sera indexée en fonction de l’inflation au cours des années subséquentes. Vos droits de cotisation peuvent être réduits par le facteur d’équivalence établi lorsque vous cotisez à un régime de retraite. Il est aussi possible que vous disposiez de droits de cotisation inutilisés des années antérieures. Les droits de cotisation au REER inutilisés ne se perdent pas, mais sont plutôt reportés indéfiniment et peuvent être utilisés au cours d’années subséquentes. Afin de pouvoir être déduites sur votre déclaration de revenus de 2013, vos cotisations REER doivent être versées au plus tard le 3 mars 2014. Entre autres avantages des REER, mentionnons aussi les possibilités de planification successorale et de fractionnement du revenu. Ce dernier cas passe nécessairement par le versement de cotisations dans le REER du conjoint ou par le fractionnement du revenu de pension (p. ex., applicable au revenu de FERR pour un pensionné âgé de 65 ans et plus). En outre, sous réserve de certaines conditions, vous pourriez avoir le Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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droit de retirer des fonds de votre REER sans payer d’impôt pour acheter une première maison dans le cadre du Régime d’accession à la propriété (jusqu’à concurrence de 25 000 $ pour une année civile, à compter du 27 janvier 2009), ou pour financer des études de niveau postsecondaire dans le cadre du Régime d’encouragement à l’éducation permanente. Si vous ne l’avez pas déjà fait, nous vous invitons à discuter des avantages d’un REER et de la planification de la retraite avec votre conseiller MD. Dans le cadre du budget de 2007, l’âge limite pour les cotisations à un REER est passé de 69 à 71 ans. Par conséquent, depuis 2007, il n’est obligatoire de convertir un REER en un FERR qu’à la fin de l’année où la personne atteint 71 ans (plutôt que 69). On peut continuer de faire des cotisations à un REER jusqu’à ce que le régime soit converti en FERR s’il y a suffisamment de droits de cotisation inutilisés à un REER. Compte d’épargne libre d’impôt (CELI)
Depuis le 1er janvier 2009, les Canadiens ont la possibilité de déposer des fonds dans un compte d’épargne libre d’impôt (CELI) par l’intermédiaire d’une entreprise de services financiers autorisée au Canada. Le CELI offre ainsi une nouvelle option de placement aux épargnants. Il est important de comprendre les principales caractéristiques du CELI avant d’y avoir recours.  Un contribuable peut commencer à verser des cotisations dans un CELI, s’il a un numéro d’assurance sociale (NAS), dès qu’il atteint l’âge de 18 ans. Il peut verser la totalité de la cotisation maximale prévue dès cette année initiale (voir ci‐dessous). Par exemple, si le contribuable atteint l’âge de 18 ans le 30 septembre 2013, il peut verser la cotisation maximale de 5 500 $ après cette date pour l’année 2013.  Les cotisations ne sont pas déductibles d’impôt.  Les revenus de placement obtenu dans le CELI ne sont pas imposables.  Les retraits ne sont pas assujettis à l’impôt. Il s’agit donc d’un véhicule d’épargne important pour les personnes susceptibles de subir une récupération fiscale ou une réduction de pension de la part du gouvernement.  Les fonds retirés d’un CELI peuvent être déposés de nouveau dans le compte ultérieurement; le montant des retraits est rajouté au montant de l’année suivante au moment du calcul des droits de cotisation à un CELI.  Le montant initial de la cotisation avait été fixé à 5 000 $ par année, mais l’ARC a annoncé en novembre 2012 qu’à partir de 2013, la cotisation annuelle maximale dans un CELI était majorée de 500 $ et passait à 5 500 $.  Les droits de cotisation cumulables d’une personne s’élèvent à 5 000 $ par année pour 2009, 2010, 2011 et 2012 et à 5 500 $ par année pour 2013 et 2014 (ce montant sera indexé par paliers de 500 $ pour les années suivantes à moins d’un changement apporté par le gouvernement).  Les droits de cotisation à un CELI cédés à un conjoint ne seront pas assujettis aux règles d’attribution du revenu. Il s’agit donc d’un moyen efficace pour transférer de l’argent au conjoint qui dispose du revenu le moins élevé aux fins de fractionnement. Le Globe and Mail rapportait dans son édition du 31 janvier 2011 qu’au moins 72 000 Canadiens avaient reçu, en juin 2010, un avis de cotisation leur indiquant qu’ils n’avaient pas respecté une condition essentielle relative aux comptes d’épargne libre d’impôt. Cette condition méconnue stipulait qu’un contribuable peut reverser dans son CELI les sommes qu’il a retirées l’année même uniquement s’il dispose de droits de cotisation non utilisés suffisants, sans quoi il doit attendre l’année suivante. La personne qui verserait une cotisation équivalente aux retraits effectués l’année même sans disposer de droits de cotisation inutilisés suffisants devrait payer une pénalité pour « cotisation excédentaire ». Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Quel que soit votre horizon d’investissement, le CELI vous offre une option supplémentaire d’accroître votre patrimoine. Si vous pensez pouvoir tirer avantage de ce moyen de placement, consultez votre conseiller MD ou votre conseiller fiscal. La taxe de vente harmonisée (TVH), la taxe sur les produits et services (TPS) et
le médecin
Instaurée par le gouvernement fédéral le 1er janvier 1991, la taxe sur les produits et services (TPS) est une taxe sur la valeur ajoutée en vigueur dans l’ensemble du pays. Quant à la taxe de vente harmonisée (TVH), qui combine la TPS de 5 % et les diverses taxes de vente provinciales, elle a été créée lorsque certaines provinces ont décidé d’harmoniser leur taxe avec celle du gouvernement fédéral afin de réduire les frais d’administration. L’ARC administre la TPS et la TVH pour le gouvernement fédéral et les gouvernements provinciaux du Nouveau‐Brunswick, de la Nouvelle‐Écosse, de Terre‐Neuve‐et‐Labrador, de l’Ontario et de l’Île‐du‐Prince‐
Édouard. Bien que la taxe de vente du Québec (TVQ) soit harmonisée avec la TPS depuis le 1er janvier 2013, les deux taxes sont toujours administrées par Revenu Québec. Étant donné que la plupart des services fournis par les médecins sont exemptés en vertu de la Loi sur la taxe d’accise, les médecins ne peuvent pas réclamer le crédit de taxe sur les intrants, ce qui augmente leurs coûts d’exploitation. Dans un récent numéro du Ontario Medical Review, Lesley Tela, associée de KPMG Canada spécialisée dans les taxes indirectes, estimait que l’application de la TVH entraînait, toutes choses étant égales par ailleurs, une augmentation de 8 % des coûts pour les médecins. Nous conseillons donc aux médecins de revoir leurs contrats et leurs factures de façon à confirmer le statut de ces services au regard de l’impôt ainsi que d’envisager une restructuration visant à réduire le montant de la TVH irrécouvrable. Pour en savoir plus, consultez votre conseiller fiscal. Ne pas oublier les crédits d’impôt provinciaux ou territoriaux
Pour calculer l’impôt provincial ou territorial, les provinces et territoires multiplient un taux qui leur est propre par le « revenu imposable » établi (impôt sur le revenu). Par conséquent, chacun offre également ses propres crédits d’impôt relativement aux dons de bienfaisance, aux frais médicaux, aux dons à des organisations politiques et autres. N’oubliez donc pas de remplir la déclaration de revenus provinciale. Placer son remboursement d’impôt
Les remboursements d’impôt sont souvent considérés comme de l’argent tombé du ciel. Cette somme forfaitaire vous offre pourtant une occasion en or d’économiser. Plutôt que de la dépenser, envisagez de l’affecter à la réduction du solde de votre prêt étudiant ou de vos cartes de crédit, ou encore de le placer dans votre REER. Si vous épargnez en vue des études de vos enfants, songez à réinvestir votre remboursement d’impôt dans un Régime enregistré d’épargne‐études (REEE). En effet, dans le cadre du Programme canadien pour l’épargne‐études, en plus de différer le paiement de l’impôt, un REEE peut vous donner droit à une subvention égale à 20 % ou plus (selon le revenu net de votre famille) de la première tranche de 2 500 $ de cotisation annuelle à un REEE, ou de la première tranche de 5 000 $ si vous disposez de droits de subvention inutilisés des années antérieures. Le plafond à vie de la SCEE est de 7 200 $ par bénéficiaire. Certaines conditions et limites s’appliquent. Consultez votre conseiller fiscal pour obtenir des précisions. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Constitution en société
Heureusement, nombre de médecins résidents, à fin de leur formation, ont la possibilité de se constituer en société. Le principal avantage de la constitution en société réside dans les reports d’impôt, étant donné que le taux d’imposition des sociétés peut être considérablement inférieur au taux d’imposition des particuliers. Ainsi, pour 2013, au fédéral, la première tranche de 500 000 $ (la limite provinciale ou territoriale peut varier) du revenu tiré d’une entreprise exploitée activement et reconnue comme une « société privée sous contrôle canadien » peut être admissible à la déduction accordée aux petites entreprises et assujettie à un taux d’imposition fédéral de 11 % seulement. Le taux d’imposition fédéral des revenus dépassant le plafond fixé pour la déduction des petites entreprises est de 15 %. Les impôts provinciaux, qui varient d’une province à l’autre, doivent également être calculés sur les revenus d’entreprise. L’Ontario a adopté en 2002 une loi autorisant les médecins à se constituer en société. Des modifications apportées à la loi le 1er janvier 2006 permettent désormais à certains membres non‐médecins de la famille d’un médecin (comme son conjoint, ses parents ou ses enfants) de posséder des actions sans droit de vote d’une société établie par un médecin en Ontario. En outre, ces actions peuvent maintenant être détenues par une fiducie établie en faveur des enfants mineurs du médecin. Certaines provinces permettent également à certains membres non‐médecins de la famille du médecin d’être porteurs d’actions d’une société professionnelle (sous réserve de certaines restrictions). L’Alberta a récemment apporté des modifications législatives offrant aux médecins une plus grande marge de manœuvre pour ce qui est de la structure de leur société. Avant, seuls les médecins pouvaient être actionnaires d’une société médicale professionnelle. En vertu du projet de loi 53, qui a obtenu la sanction royale le 26 novembre 2009, une société professionnelle désormais émettre des actions sans droit de vote à un membre d’une profession réglementée, à son conjoint (y compris un conjoint de fait et un conjoint de même sexe), à un de ses enfants ou à une fiducie dont tous les bénéficiaires sont ses enfants mineurs. Ce projet de loi ne permet toutefois pas à des sociétés de portefeuille de détenir des actions d’une société professionnelle de l’Alberta, et tous les bénéficiaires d’une fiducie créée pour détenir de telles actions doivent être les enfants mineurs du professionnel en question. Bien que la constitution en société puisse offrir des avantages non négligeables, il faut aussi tenir compte des inconvénients liés à ce choix. Si vous croyez que vous pourriez bénéficier de cette formule, nous vous invitons à discuter avec votre conseiller financier. Pour les Américains parmi nous… Citoyens américains vivant au Canada
Le Canada prélève de l’impôt sur les revenus de toutes provenances de ses « résidents », mais uniquement sur les revenus de source canadienne des « non‐résidents ». En revanche, les États‐Unis exigent des « personnes des États‐Unis », y compris les citoyens américains, les personnes ayant la double citoyenneté et les titulaires d’une « carte verte » (peu importe leur lieu de résidence), non seulement qu’ils produisent une déclaration de revenus, mais aussi qu’ils déclarent annuellement tous les biens qu’ils détiennent dans des « comptes financiers étrangers » (voir FBAR plus loin) ainsi que les parts qu’ils détiennent de certaines sociétés par actions, sociétés de personnes et autres personnes morales non américaines. La possibilité de double imposition est habituellement éliminée par des exemptions accordées de manière unilatérale ou en vertu de traités comme la Convention fiscale Canada‐États‐Unis. Le caractère obligatoire de ces déclarations est connu des comptables depuis des années. Cependant, certains des Canadiens visés ignoraient peut‐être cette obligation tandis que d’autres n’en ont peut‐être pas tenu compte, en grande partie parce qu’ils ne voyaient pas l’avantage de produire une déclaration Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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« vide ». Toutefois, qu’un impôt américain soit ou non exigible, l’Internal Revenue Service (IRS) des États‐
Unis peut imposer des pénalités aux contribuables qui omettent de produire ces déclarations. Depuis quelques années, l’IRS semble redoubler de vigilance dans ses efforts pour repérer les personnes qui n’ont pas produit les déclarations requises. Elle a d’ailleurs adopté une réglementation visant à récupérer les dollars d’impôt perdus sur les comptes étrangers non déclarés. Pour un Américain vivant au Canada, le fait de ne pas produire de déclaration de revenus aux États‐Unis peut entraîner des sanctions, des pénalités et, dans les cas extrêmes, des problèmes assez graves pour traverser la frontière américaine. De plus, des pénalités additionnelles sont prévues en cas de défaut de produire le formulaire TD F 90‐22.1 (Déclaration de comptes étrangers et de banques étrangères [FBAR]). Ce formulaire sert à déclarer tous les intérêts financiers directs ou indirects détenus dans des comptes étrangers si la valeur totale de tous ces comptes dépasse 10 000 $ US à un moment ou à un autre pendant l’année civile. Dans la plupart des cas, la déclaration doit être produite au plus tard le 30 juin de l’année suivant l’année visée par la déclaration. Le défaut de produire cette déclaration, la production d’une déclaration fausse ou frauduleuse ou le fait de ne pas communiquer tous les renseignements exigés expose le contribuable à des peines civiles et criminelles considérables. En outre, selon la situation particulière de la personne, l’IRS peut exiger qu’elle remplisse d’autres types de déclarations. Nous recommandons aux contribuables qui ne se sont pas jusqu’à maintenant conformés à leurs obligations de demander des conseils juridiques et fiscaux à des professionnels qui connaissent bien le régime fiscal américain. Charte des droits du contribuable et dispositions d’allègement pour les
contribuables
Le 28 mai 2007 a été déposée une Charte des droits du contribuable qui comportait 20 points, dont la plupart sont bien connus par les fiscalistes (p. ex., le droit d’être servi dans les deux langues officielles). Deux des droits les plus intéressants ne peuvent qu’attirer l’attention des comptables, à savoir : 1er droit : « Vous avez le droit de recevoir les montants qui vous reviennent et de payer seulement ce qui est exigé par la loi. » 8e droit : « Vous avez droit à une application uniforme de la loi. » En outre, l’ARC a annoncé la création du Bureau de l’ombudsman des contribuables, une organisation indépendante de l’ARC chargée d’appliquer la Charte des droits du contribuable. Le 31 mai 2007 a été publiée la Circulaire d’information IC07‐01 qui énonce les dispositions d’allègement pour les contribuables, notamment l’annulation des pénalités et intérêts, l’acceptation de choix tardifs, de leur modification ou de leur révocation, le remboursement ou la réduction des impôts exigibles au‐delà de la période normale de trois ans de même que des règles et procédures applicables aux demandes d’allègement. De façon générale, l’ARC accorde un allègement lorsqu’elle le juge juste et équitable. Pour présenter une demande, le contribuable ou son représentant autorisé doit acheminer le formulaire RC4288 intitulé « Demande d’allègement pour les contribuables » à l’ARC. Ce formulaire précise les renseignements attendus par l’ARC, mais d’autres demandes écrites peuvent être acceptées. Les personnes qui désirent présenter une demande fondée sur les dispositions d’allègement pour les contribuables devraient toutefois consulter un conseiller fiscal. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Renseignements donnés au contribuable par l’ARC
L’ARC a lancé un service personnalisé de renseignements fiscaux intitulé « Mon dossier ». Ce service est accessible sur le site Web de l’Agence à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/esrvc‐
srvce/tx/ndvdls/myccnt/menu‐fra.html. Ce programme personnalisé accessible en ligne permet au contribuable d’afficher certains renseignements le concernant comme la date de son avis de cotisation, les dates auxquelles ses déclarations de revenus ont été reçues, les résultats de sa cotisation, ses limites de cotisation à un REER, des renseignements sur le Régime d’accession à la propriété, le solde de son compte, la ventilation annuelle détaillée de ses cotisations d’impôt provinciales et fédérales et au RPC et des renseignements à jour sur ses prestations fiscales pour enfants et ses crédits pour la TPS/TVH. Il permet également au contribuable de modifier ses déclarations de revenus, son adresse ou son numéro de téléphone ou encore déposer un avis d’opposition officiel. Pour accéder au service « Mon dossier », vous pouvez vous servir des données d’ouverture que vous utilisez pour des services bancaires en ligne. La première fois que vous ouvrirez une session, on vous demandera d’entrer votre numéro d’assurance sociale, votre date de naissance, votre code postal actuel ainsi qu’un montant que vous avez inscrit dans votre déclaration de revenus de 2011 ou de 2012. Un code de sécurité de l’ARC vous sera envoyé par la poste dans les cinq à dix jours. L’ARC a également élargi le système « Mon dossier » afin de vous permettre de donner à votre comptable ou à votre représentant autorisé accès à votre compte. Pour ce faire, vous pouvez entre autres remplir le formulaire T1013. Vous trouverez des renseignements additionnels sur ce service sur le site Web de l’ARC. À ceux qui désirent en savoir plus sur le régime fiscal canadien, un didacticiel gratuit de 90 minutes (temps estimé) est offert par l’ARC sur son site Web à l’adresse http://www.cra‐arc.gc.ca/tx/ndvdls/dctrs/menu‐
fra.html. Vous pouvez aussi tout simplement aller à la page d’accueil principale du site Web de l’ARC à l’adresse www.cra.gc.ca, puis cliquer sur « Particuliers et familles » et choisir ensuite l’option « Apprenons l’impôt ». Ce didacticiel est un moyen facile de comprendre la structure du régime fiscal canadien et d’en saisir le fonctionnement sous l’angle de l’ARC. Ce sera aussi l’occasion de parcourir le site Web de l’ARC et de voir ce qu’il a à offrir. Formulaires offerts sur le site Web de l’ARC
Vous pouvez vous procurer les formulaires de déclaration de revenus et les autres formulaires requis dans l’un ou l’autre des centres fiscaux de l’ARC ou sur le site Web de l’ARC à l’adresse http://www.cra‐
arc.gc.ca/formspubs/menu‐f.html. Autres ressources du site Web de l’ARC
Les contribuables peuvent maintenant envoyer leurs paiements à l’ARC à partir d’un compte d’une institution financière participante grâce au nouveau service « Mon paiement ». Ce service permet de porter immédiatement les paiements au crédit de l’ARC grâce à un lien sécurisé avec les institutions financières canadiennes qui offrent le service de paiement en ligne Interac, ce qui est le cas de la plupart des grandes banques. Il suffit de suivre les instructions du site Web de l’ARC et d’indiquer le montant du paiement, ainsi que le compte visé (p. ex., impôt sur le revenu des particuliers, TPS/TVH, retenues sur la paie). Une fois que vous avez confirmé les détails de votre transaction, vous devez choisir votre institution financière à partir de la liste offerte et accéder au service d’opérations bancaires en ligne au moyen de votre mot de passe et Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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d’autres données d’authentification. Vous obtiendrez alors un reçu et un numéro de confirmation que vous devriez imprimer et conserver dans vos dossiers. L’ARC n’offre à l’heure actuelle aucune option permettant de payer ses impôts directement par carte de crédit. Les contribuables peuvent toutefois faire appel à un tiers, www.plastiq.com, qui sert d’intermédiaire pour ce type de paiements, moyennant habituellement des frais de 2 % par transaction. Le virement se fait en général dans les deux ou trois jours, mais il appartient au contribuable de faire en sorte que l’ARC reçoive son paiement avant la date d’échéance. Par ailleurs, soyez toujours prudents lorsque vous transmettez des renseignements confidentiels ou que vous effectuez des paiements par l’intermédiaire d’un tiers. Conservation des registres et des livres
L’ARC recommande à tous les contribuables, y compris les salariés, les travailleurs autonomes et les sociétés de conserver leurs registres et leurs pièces justificatives pendant au moins six ans après la fin de l’année d’imposition à laquelle ils se rapportent. Cela étant dit, certains documents, comme les pièces justificatives liées à l’acquisition et à la cession d’une propriété, les registres d’actionnaires et d’autres renseignements historiques pouvant avoir une incidence sur la vente ou la liquidation d’une entreprise, doivent être conservés indéfiniment. Non seulement la tenue de livres et de registres bien ordonnés est exigée par la Loi, mais cette précaution vous évitera également de perdre du temps à chercher des documents lorsque vous devrez répondre aux demandes ou aux avis de cotisation de l’ARC. Pour détruire des livres comptables et des registres avant la fin de la période de six ans susmentionnée, vous devez obtenir l’autorisation de l’ARC. Importance de produire sa déclaration à temps
La date limite pour produire votre déclaration de revenus pour l’année d’imposition 2013 est le 30 avril 2014. Si vous prévoyez recevoir un remboursement d’impôt, produisez votre déclaration dès que vous aurez en main tous les reçus et feuillets nécessaires afin d’accélérer le processus. Si vous pensez devoir de l’impôt, vous pouvez tout de même produire votre déclaration tôt en prenant soin de joindre un chèque postdaté au 30 avril 2014. De cette manière, vous éviterez le stress de produire votre déclaration à la dernière minute et vous retarderez votre paiement jusqu’à la date limite prévue par la loi. Les travailleurs autonomes (ou les contribuables dont le conjoint est travailleur autonome) ont jusqu’au 15 juin 2014 pour produire leur déclaration de revenus pour l’année 2013. Cela étant dit, tout solde d’impôt dû pour l’année d’imposition 2013 doit être payé au plus tard le 30 avril 2014. L’ARC permet maintenant à la plupart des contribuables de produire leur déclaration de revenus (formulaire T1) directement sur Internet. Appelé IMPÔTNET, ce programme (qui est aussi offert par Revenu Québec) exige utilisation d’un logiciel de déclaration homologué par l’ARC ou d’une application Web approuvée. Vous trouverez une liste de produits existants, dont certains sont gratuits, à l’adresse http://www.netfile.gc.ca/sftwr‐fra.html. Nous vous invitons toutefois à prendre connaissance de la liste complète des restrictions sur l’utilisation d’IMPÔTNET que vous trouverez à l’adresse http://www.netfile.gc.ca/rstrctns‐fra.html avant d’utiliser ce service. Contrairement aux années précédentes, les contribuables n’ont plus besoin d’un code d’accès Web pour produire leur déclaration au moyen du service IMPÔTNET. Le tout ne nécessite désormais que le numéro d’assurance sociale et la date de naissance. Les contribuables doivent toutefois mettre leurs renseignements personnels à jour (notamment leur adresse) avant de procéder, ce qui peut se faire en Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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ligne sur le portail « Mon dossier » (voir la section sur les renseignements donnés au contribuable par l’ARC ci‐dessus). IMPÔTNET n’exige pas du contribuable qu’il produise les pièces justificatives utilisées pour préparer sa déclaration de revenus, sauf si ces pièces lui sont demandées ultérieurement. Le service IMPÔTEL, qui permettait aux contribuables dont la déclaration de revenus est simple de produire celle‐ci par téléphone, a été aboli le 27 juin 2012. Si vous confiez la préparation et la présentation de votre déclaration de revenus à un comptable ou à un service spécialisé, vous connaissez peut‐être déjà TED, un service automatisé offert par l’ARC qui permet à ceux qui préparent et produisent des déclarations de revenus pour autrui de produire la déclaration de revenus et de prestations de l’année courante ainsi que celle de l’année précédente et de la transmettre à l'ARC directement à partir du logiciel utilisé pour préparer la déclaration de revenus. Dans le cas des particuliers qui doivent de l’argent à l’ARC pour l’année d’imposition 2013, mais ne produisent pas leur déclaration de revenus à temps, la Loi de l’impôt sur le revenu prévoit une pénalité équivalente à 5 % des impôts impayés plus 1 % par mois jusqu’à concurrence de 12 mois pour un total de 17 % des impôts exigibles. Toutefois, si un contribuable a déjà eu à payer une pénalité pour production tardive au cours de l’une ou l’autre des trois années d’imposition précédentes, la pénalité sera doublée à la deuxième infraction à 10 % de l’impôt dû plus 2 % par mois jusqu’à concurrence de 20 mois, pour un total de 50 %. Ces pénalités s’ajoutent bien sûr aux intérêts dus sur le solde d’impôt impayé. De même, si vous faites plusieurs fois défaut de produire des déclarations de revenus après avoir reçu une demande en ce sens, des pénalités supplémentaires peuvent être imposées. Des pénalités plus sévères peuvent aussi s’appliquer aux cas de négligence et d’évasion fiscale. Les intérêts et pénalités payés à l’ARC ne sont pas déductibles et ne donnent droit à aucun crédit d’impôt. Avis de cotisation, vérifications et avis de nouvelle cotisation
Une déclaration de revenus traditionnelle (papier) est habituellement traitée dans un délai de quatre à six semaines (deux à quatre semaines si vous l’avez produite au moyen du service IMPÔTNET ou TED), après quoi vous recevrez un « avis de cotisation » et, le cas échéant, le remboursement qui vous est dû. N’oubliez pas que cet « avis de cotisation » ne fait que confirmer que vos calculs sont exacts et que les montants indiqués sont appuyés par les pièces justificatives et les feuillets fournis. Le fait qu’une déduction particulière soit autorisée ne signifie pas que l’ARC (ou Revenu Québec) vous « laisse » bénéficier de cette déduction. Cela signifie tout simplement que l’ARC n’a pas analysé la question en détail pour l’instant. Il se peut que quelque temps après la production de l’avis de cotisation initial, votre déclaration fasse l’objet d’une vérification. La plupart des vérifications concernant des particuliers sont en réalité des « vérifications sur place », dans le cadre desquelles le vérificateur vous demandera de fournir les pièces justificatives à l’appui des réclamations que vous avez faites. Si la vérification révèle que l’impôt exigible est autre que celui qui figurait sur votre avis de cotisation initial, l’ARC émettra un « avis de nouvelle cotisation ». Un avis de nouvelle cotisation ne peut normalement être émis plus de trois ans après la date de la cotisation originale, sauf s’il y a soupçon de fraude ou de fausse déclaration commise « par négligence, inattention ou omission volontaire », auquel cas un avis de nouvelle cotisation peut être émis pour toute année d’imposition. Conseils fiscaux à l’intention des médecins et médecins en formation
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Si vous recevez un avis de nouvelle cotisation avec lequel vous n’êtes pas d’accord, un certain nombre d’options s’offrent à vous. Il est avisé de commencer par communiquer avec un représentant de l’ARC par téléphone afin de discuter de la question. La plupart des litiges se règlent par une simple conversation téléphonique. Si vous n’êtes pas satisfait du résultat de cette conversation, consultez votre conseiller fiscal. Celui‐ci pourrait vous suggérer de parler à un représentant de l’ARC d’un autre niveau hiérarchique. Dans certains cas, il pourrait également vous suggérer de déposer un avis d’opposition. Pour produire un avis d’opposition, vous devez remplir un formulaire T400A, que vous trouverez sur le site Web de l’ARC à l’adresse www.cra.gc.ca. Votre avis d’opposition doit être déposé au plus tard 90 jours après la date de mise à la poste de votre avis de cotisation ou un an après la date à laquelle la déclaration de revenus en litige devait être produite. Toutefois, si vous en êtes rendu là dans la procédure, il serait prudent de recourir aux services d’un conseiller fiscal, car l’opposition à votre cotisation est habituellement votre dernière chance d’obtenir une mesure corrective, à moins que vous ne soyez disposé à recourir aux tribunaux, un processus habituellement très coûteux. Mise en garde relative aux conseils fiscaux de l’ARC
De nombreux Canadiens communiquent avec les centres fiscaux de l’ARC pour obtenir des renseignements et des conseils fiscaux. Les messages publicitaires diffusés à la télévision au début de 2009 incitaient les téléspectateurs à se prévaloir de tous leurs crédits d’impôt et déductions : « Vous les avez méritées. Demandez‐les. » Une brochure de l’ARC de 2004 invitait même carrément les contribuables à appeler à ses bureaux pour obtenir des réponses rapides à toutes les questions qu’ils se posent en matière fiscale. Un certain nombre de décisions judiciaires sont cependant de nature à vous inciter à la prudence plutôt que de suivre aveuglément les conseils des représentants de l’ARC. En 2002, par exemple, dans l’affaire Moulton c. Canada [2002] A.C.I. no 80, Gary Moulton, un enseignant, a suivi les conseils qui lui avaient été donnés par des employés de l’ARC pour découvrir ultérieurement que ces conseils étaient contraires à la loi. Comme dans d’autres cas du genre, le contribuable, après avoir été pénalisé par l’ARC, a engagé des procédures, mais n’a rien obtenu des tribunaux. Dans l’affaire Moulton, le juge a bien résumé la position de la Cour en ce domaine : « … le résultat peut sembler légèrement difficile à avaler pour les contribuables qui demandent des conseils aux fonctionnaires et s’attendent à ce que ces derniers soient en mesure de les conseiller correctement. Malheureusement, ces fonctionnaires ne sont pas infaillibles, et un juge ne peut être lié par les interprétations erronées du ministère. » Morale de l’histoire : Sachez que les conseils donnés par les employés de l’ARC peuvent être contredits par un avis de cotisation, une vérification ou un tribunal, sans recours possible pour le contribuable. Voilà pourquoi nous conseillons aux médecins de réfléchir sérieusement à la possibilité de retenir les services d’un fiscaliste ou d’un conseiller fiscal compétent. En terminant…
Tout comme la médecine, le droit fiscal est une discipline souvent complexe qui exige dans bien des cas l’intervention de conseillers compétents, comme des fiscalistes ou des avocats‐fiscalistes. Les points abordés ci‐dessus ont été compilés et sont fournis à titre de guide à l’intention des médecins en exercice ou en formation du Canada qui remplissent eux‐mêmes leur déclaration de revenus. Le présent document ne se veut donc pas un guide complet prévoyant toutes les situations et ne devrait en aucun cas être considéré comme tel. Comme aucun conseil fiscal ne s’applique à toutes les éventualités, nous recommandons fortement aux lecteurs qui se trouvent dans une situation fiscale ou financière particulière de consulter un professionnel.