Séance 6 : Evaluation Exercice 1

Université de Lausanne
Ecole des Hautes Etudes Commerciales (HEC)
Prof. M. Dong (semestre printemps)
Comptabilité financière II
Séance 6 : Evaluation
Exercice 1
Le groupe Socy’s est actif en particulier dans la transformation et la commercialisation de
viande et de volaille. Les données se réfèrent aux états financiers de N à N+2 publiés par le
groupe en conformité avec le Code des obligations suisse.
Certaines écritures de clôture n’ont toujours pas été enregistrées au 31.12.N, notamment au
niveau des stocks. Le département Comptabilité et Contrôle du groupe Socy’s vous met à
disposition les informations suivantes :
Rubrique "Stocks"
Les stocks sont évalués au coût d’acquisition, les diminutions de valeur par rapport au coût
d’acquisition sont prises en compte et l’entreprise utilise la permanence de l’inventaire et la
méthode FIFO pour l’évaluation de ses stocks.
Voici les renseignements à disposition concernant le stock de produits finis congelés à base
de viande au 31.12.N :
-­‐ Prix de vente total des produits finis à base de viande : CHF 3'450'000.
-­‐ Quantité en stock : 100'000 unités.
-­‐ Valeur comptable du stock (comptabilisé au coût historique) : CHF 2'950'000
-­‐ Provision pour dépréciation sur stocks : CHF 45'000.
-­‐ La marge commerciale moyenne pour cet article s’élève à 20%.
-­‐ Par simplification, il sera supposé que les charges de vente liées à ces produits sont
nulles.
-­‐ Il n’y a eu aucune constatation de dépréciation du stock pendant l’année N.
-­‐ Le stock ne comprend aucune réserve latente arbitraire.
1.
En utilisant la méthode rétrograde, déterminer le montant nécessaire de la
provision pour dépréciation sur stocks qui doit figurer dans les comptes du groupe Socy’s
au 31.12.N.
2.
Journaliser les opérations nécessaires liées au stock de produits finis à base
de viande au 31.12.N, en supposant que le groupe Socy’s applique :
a)
la méthode usuelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
b)
la méthode rationnelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
Au cours de l’année N+1, le groupe Socy’s a dû faire face à une épidémie de grippe aviaire
qui a drastiquement diminué le volume de ventes. Une grande partie du stock a dû être
détruit, entrainant une dépréciation totale de CHF 120'000 (¾ de cette dépréciation
concernait de la viande acquise en N). En fin N+1, le département Comptabilité et Contrôle
estime que la provision pour dépréciation du stock nécessaire pour l’année N+2 s’élève à
CHF 50'000.
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3.
Journaliser les opérations nécessaires concernant le stock de produits finis à
base de viande à enregistrer dans l’exercice comptable N+1, en supposant que le groupe
Socy’s applique :
a)
la méthode usuelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
b)
la méthode rationnelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
Après une année N+1 difficile, le chiffre d’affaires de N+2 a repris sa croissance habituelle.
Une dépréciation du stock de produits finis à base de viande doit tout de même être
comptabilisée pour un montant total de CHF 30'000 (dont la moitié concerne de la viande
acquise en N+1). En fin N+2, le département Comptabilité et Contrôle estime que la
provision pour dépréciation du stock nécessaire pour l’année N+3 s’élève à CHF 62'200.
4.
Journaliser les opérations nécessaires concernant le stock de produits finis à
base de viande à enregistrer dans l’exercice comptable N+2, en supposant que le groupe
Socy’s applique :
a)
la méthode usuelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
b)
la méthode rationnelle pour le traitement de la dépréciation du stock.
Librement inspiré de l’exercice 10/11.11, Questions sur des rubriques de comptes annuels,
"Maîtriser l’information comptable", volume 4 (4ème édition).
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Exercice 2 (ancien examen)
Active dans la production et la commercialisation d’ours en peluche, la société TeddyBear
S.A. jouit d’une excellente réputation en Suisse Romande. Fraîchement diplômé(e) d’HEC
Lausanne, vous êtes engagé(e) par TeddyBear S.A. en tant qu’assistant(e) comptable. Mme
Plume, seule actionnaire de la société, se pose plusieurs questions sur la valeur des
différents comptes portés au bilan, et vous demande conseil.
Voici les états financiers de la société au 31 décembre 2008. L’exercice comptable prend fin
au 31.12 de chaque année.
Montants en milliers de CHF
Bilan provisoire de TeddyBear S.A. 2008
(Bilan publié)
Compte courant bancaire
139
Créanciers-fournisseurs
102
Débiteurs-clients
140
Autres créanciers
64
27
Provision pour pertes s./ débiteurs
(2)
Passifs de régularisation
Actifs de régularisation
26
Hypothèque
383
Stock
192
Emprunt LT à José
250
Équipement
320
Capital-actions
650
Amort. cumulé s./ équipement
(64)
Résultat avant ajustements
Immeuble
788
Amort. cumulé s./ immeuble
(91)
Brevet peluche NouNours
TOTAL
22
50
1’498
TOTAL
1’498
Remarque
Le bilan "provisoire" est entendu ici avant les ajustements liés aux évaluations des stocks et
des provisions sur débiteurs-clients à la fin de l’année 2008.
TRAVAIL DEMANDÉ
Sur la base des différentes informations à disposition, répondre aux questions qui vous sont
posées sur les pages suivantes.
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1. Mme Plume est au courant qu’il existe une réserve latente de 25% sur le montant du
stock porté au bilan publié (192), mais n’en comprend pas la conséquence et le montant
concerné. Expliquez-lui brièvement l’effet de l’existence de réserves latentes au bilan et
déterminez le montant de la réserve latente sur stock ressortant du bilan publié de
TeddyBear S.A.
Réponse à la question 1
Réserve latente sur stock chez TeddyBear S.A. :
2. Mme Plume est inquiète car certains débiteurs risquent fortement de faire défaut suite à
la crise financière actuelle. Vous lui expliquez que, s’agissant de clients résidant en
Suisse, une provision maximale de 5% peut être constituée, conformément à la pratique
fiscale suisse. Sachant que la méthode rationnelle est utilisée par TeddyBear S.A. pour
la gestion des provisions sur débiteurs, et qu’aucun client n’a fait défaut pendant l’année
2008, journalisez les écritures nécessaires en fin 2008 si l’on souhaite avoir le maximum
de provisions autorisée pour l’exercice 2009.
Réponse à la question 2
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3. Une nouvelle machine devrait être acquise en début 2009 (1er janvier) afin d’améliorer la
production de TeddyBear S.A. Cette machine coûte 125, et serait opérationnelle pendant
5 ans, avec une valeur résiduelle nulle. Mme Plume a entendu parler de 2 méthodes
d’amortissements ; linéaire et géométrique dégressive.
a) Dans le tableau ci-dessous, indiquez par un "x", à quelle(s) méthode(s)
s’applique(nt) les affirmations suivantes. Si l’affirmation ne concerne aucune
méthode, laissez les cases vides pour obtenir les points.
Méthode d’amortissement :
Linéaire
Géométrique
dégressive
La valeur comptable de la machine est réduite par
un montant constant à chaque période comptable.
La charge d’amortissement est constante durant
chaque période comptable.
L’amortissement cumulé sur la machine est
constant.
Le taux de décroissance est constant durant la
durée d’usage.
b) Quelle méthode d’amortissement conseilleriez-vous à Mme Plume, et pourquoi ?
Justifiez votre réponse (aucun point ne sera attribué sans explications). Aucun
montant ne vous est demandé !
Réponse à la question 3b
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