2 Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de

2 Le chiffrier, les écritures de clôture
et les écritures de contrepassation
Sujets abordés dans chacun des travaux suggérés
Exercices
Problèmes
de
compréhension
Le chiffrier
1, 3, 11
1, 3, 5, 7, 13
Les écritures de clôture
1, 5, 7
7, 9, 13, 15
5
9
1, 9
7, 11
Sujets abordés
La balance de vérification
après clôture
Les écritures de contrepassation
Le cycle comptable – En résumé
Principales caractéristiques des travaux suggérés
Exercices
1. Vrai ou faux
3. L’établissement d’un chiffrier partiel
5. La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance de vérification après clôture
7. La passation d’écritures de clôture
9. La passation d’écritures de contrepassation
11. L’établissement d’un chiffrier à partir d’une balance de vérification
Problèmes de compréhension
1. L’établissement d’un chiffrier
3. L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
5. L’établissement d’un chiffrier
7. L’établissement d’un chiffrier et des états financiers, et la passation
d’écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation
9. Les écritures de régularisation et de clôture, et l’établissement d’une
balance de vérification après clôture
11. La passation d’écritures de régularisation et de contrepassation
13. L’établissement d’un chiffrier et des états financiers, et la passation
d’écritures de clôture
15. L’établissement des états financiers et la passation d’écritures de clôture
Durée
(en min)
Degré de
difficulté
25
50
40
75
Facile
Moyen
Difficile
Difficile
35
Difficile
35
90
Moyen
Difficile
50
Moyen
EXERCICES
E1.
Vrai ou faux
a) Vrai.
b) Faux. Les comptes Amortissement cumulé sont présentés à l’actif dans la section Immobilisations.
c) Faux. Elles sont d’abord inscrites dans le chiffrier, puis enregistrées dans le journal général.
d) Faux. Ce sont les écritures de contrepassation qui sont facultatives.
e) Vrai.
f)
Faux. Il peut être utile de passer une écriture de réouverture pour les sommes reçues d’avance
enregistrées initialement dans des comptes de produits.
g) Vrai.
h) Vrai.
2-2
Chapitre 2
E3.
L’établissement d’un chiffrier partiel
PARCIEL ENR.
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Balance de
vérification
Débit
Assurances payées d’avance
Caisse
Parciel – Capital
Salaires
Amortissement cumulé –
Équipements
Commissions gagnées
Fournisseurs
Parciel – Retraits
Produits reçus d’avance
Amortissement –
Équipements
Clients
Salaires à payer
Assurances
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
6 300
2 100
5 800
11 200
36 000
Débit
Débit
Crédit
4 200
5 800
Débit
1 000
1 350
800
11 200
36 900
10 000
10 000
89 150
9 250
9 250
89 150
9 250
4 500
800
1 000
1 350
2 100
4 500
1 200
1 000
1 350
900
Crédit
4 200
5 800
36 900
2 000 Crédit
Bilan
11 200
900
9 000
87 000
4 500
Résultats
1 200
1 000
1 350
900
2 100
900
2 100
Explications :
Dotation à l’amortissement annuel, 1 000 $.
Produits gagnés en décembre mais non encore facturés, 1 350 $.
Salaires à payer aux employés depuis la dernière paye en décembre, 900 $.
Portion des assurances de l’entreprise absorbée au cours de l’exercice, 2 100 $.
Partie des sommes reçues à l’avance de clients gagnée en décembre, 800 $ (40 % × 2 000 $).
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
2-3
E5.
La passation d’écritures de clôture et l’établissement
d’une balance de vérification après clôture
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
31 déc.
31
31
31
"
"
"
Débit
Écritures de clôture
Honoraires professionnels
Produits d’intérêts
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
Crédit
135 150
6 200
141 350
Sommaire des résultats
Assurances
Fournitures médicales utilisées
Loyer
Salaires
Taxe d’affaires
Téléphone
Amortissement – Équipements
Clôture des comptes de charges.
102 800
5 100
12 600
5 000
65 000
150
950
14 000
Sommaire des résultats
Mary Devine – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
38 550
Mary Devine – Capital
Mary Devine – Retraits
Clôture du compte Retraits.
60 000
38 550
60 000
Caisse populaire
Solde
o
F
Honoraires professionnels
9 000
135 150
Clôture
Solde
135 150
Ø
Honoraires à recevoir
Solde
Produits d’intérêts
14 200
6 200
Clôture
Solde
6 200
Ø
Assurances payées d’avance
Solde
1 500
Assurances
Solde
5 100
5 100
Clôture
Ø
Fournitures médicales
Solde
15 850
Fournitures médicales utilisées
Solde
12 600
12 600
Clôture
5 000
Clôture
Ø
Équipements
Solde
120 600
Loyer
Solde
5 000
Ø
2-4
Chapitre 2
Amortissement cumulé – Équipements
42 000
Solde
Salaires
Solde
65 000
65 000
Clôture
Ø
Fournisseurs
19 400
Taxe d’affaires
Solde
Solde
150
150
Clôture
950
Clôture
Ø
Salaires à payer
7 200
Téléphone
Solde
Solde
950
Ø
Mary Devine – Capital
Clôture
114 000
38 550
92 550
60 000
Amortissement – Équipements
Solde
Clôture
Solde
14 000
Sommaire des résultats
60 000
60 000
Clôture
Ø
Mary Devine – Retraits
Solde
14 000
Clôture
Clôture
102 800
Clôture
38 550
Ø
141 350
Clôture
38 550
Solde
Ø
CLINIQUE MARY DEVINE
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X3
Caisse populaire
Honoraires à recevoir
Assurances payées d’avance
Fournitures médicales
Équipements
Amortissement cumulé – Équipements
Fournisseurs
Salaires à payer
Mary Devine – Capital
Débit
9 000 $
14 200
1 500
15 850
120 600
42 000 $
19 400
7 200
92 550
161 150 $
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Crédit
161 150 $
2-5
E7.
La passation d’écritures de clôture
Date
Intitulé des comptes et explications
20X9
31 déc.
31
31
31
E9.
"
"
"
o
Débit
F
Écritures de clôture
Commissions gagnées
Produits de sous-location
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
Crédit
87 720
7 800
95 520
Sommaire des résultats
Électricité
Fournitures de bureau utilisées
Loyer
Publicité
Salaires
Téléphone
Amortissement – Équipements
Clôture des comptes de charges.
81 005
Sommaire des résultats
Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
14 515
Capital
Retraits
Clôture du compte Retraits.
10 800
5 880
291
14 400
1 960
54 849
1 225
2 400
14 515
10 800
La passation d’écritures de contrepassation
Les registres comptables de Maximo enr. sont exacts au 31 décembre 20X0 puisqu’une écriture de
régularisation a permis de comptabiliser en 20X0 le salaire de la dernière journée de l’année. Toutefois,
les registres comptables de l’entreprise sont inexacts en date du 4 janvier 20X1 puisqu’ils présentent une
charge de salaires de 5 000 $ alors que la charge des quatre premières journées de 20X1 n’est que de
4 000 $. Si la situation n’est pas corrigée, la charge de salaires sera surévaluée et, par conséquent, le
bénéfice net sera sous-évalué. Le paiement des salaires effectué le 4 janvier 20X1 comprenait deux
éléments : 1) le paiement d’une dette de 1 000 $ pour les salaires courus au 31 décembre 20X0 et 2) le
paiement des salaires des quatre premières journées de 20X1, soit 4 000 $.
Maximo enr. aurait pu procéder de deux façons pour assurer l’exactitude de ses registres comptables :
1. Si l’entreprise ne désirait pas recourir à une écriture de contrepassation, elle aurait pu inscrire le
paiement des salaires du 4 janvier de sorte que le montant de 5 000 $ soit réparti en deux éléments.
Il aurait alors fallu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et le compte des Salaires de
4 000 $.
er
2. Si l’entreprise avait décidé de passer une écriture de contrepassation le 1 janvier 20X1, elle aurait
pu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et créditer le compte des Salaires du même
montant. De cette façon, l’enregistrement du paiement effectué le 4 janvier se serait fait de la
manière habituelle, soit en débitant le compte Salaires de 5 000 $ et en créditant le compte Caisse de
5 000 $.
2-6
Chapitre 2
E11.
L’établissement d’un chiffrier à partir d’une balance de vérification
LAV-O-NET ENR.
Chiffrier
du mois terminé le 31 janvier 20X7
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
er
Stock au 1 janvier
Loyer payé d’avance
Équipements
Amortissement cumulé –
Équipements
Fournisseurs
Jane Labelle – Capital
Jane Labelle – Retraits
Ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Rendus et rabais
sur achats
Transports sur achats
Salaires
Publicité
Loyer
Salaires à payer
Amortissement –
Équipements
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
7 000
18 000
50 000
5 000
62 000
14 000
6 000
89 000
Crédit
2 500
700
8 000
Débit
7 000
18 000
50 000
2 500
62 000
Débit
Bilan
Crédit
50 000
2 500
62 000
14 700
6 000
89 000
8 000
142 000
4 000
72 000
3 000
254 000
142 000
4 000
72 000
3 000
1 500
2 500
4 000
23 500
2 000
700
4 700
2 500
1 500
700
4 700
3 000
4 000
23 500
2 000
2 500
1 500
256 200
1 500
700
256 200
Stock au 31 janvier
Bénéfice net
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Crédit
7 000
18 000
8 000
4 000
72 000
Débit
14 700
6 000
89 000
142 000
4 000
22 000
2 000
254 000
Crédit
Résultats
158 700
27 800
186 500
41 500
186 500
41 500
139 000
186 500
139 000
111 200
27 800
139 000
2-7
Explications :
Loyer du mois de janvier (5 000 $ ÷ 2).
Salaires courus.
Amortissement mensuel (8 400 $ ÷ 12).
2-8
Chapitre 2
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1.
L’établissement d’un chiffrier
(25 minutes – facile)
CLUB DE GOLF LES PRÉS VERTS ENR.
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Certificats de dépôt
Assurances payées
d’avance
Publicité payée d’avance
Terrain
Matériel
Amortissement
cumulé – Matériel
Produits reçus
d’avance –
Cotisations des
membres
Produits reçus d’avance
– Casse-croûte
Emprunt hypothécaire
Arnold Hogan – Capital
Arnold Hogan – Retraits
Cotisations annuelles
Droits de jeu vendus
Assurances
Entretien et réparations
Intérêts sur emprunt
hypothécaire
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
3 660
25 000
2 100
1 000
525 000
48 000
8 000
15 000
7 500 110 000
268 000
5 000
174 500 355 560
7 500
Débit
Crédit
Résultats
Débit
Crédit
Bilan
Débit
3 660
25 000
3 660
25 000
1 400
700
525 000
48 000
1 400
700
525 000
48 000
Crédit
700
300
4 000
12 000
12 000
7 500
7 500
7 500
2 500
110 000
268 000
2 500
110 000
268 000
15 000
15 000
167 000
355 560
167 000
355 560
8 000
117 500
700
8 700
117 500
8 700
117 500
10 000
400
10 400
10 400
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
2-9
Balance de
vérification
Débit
Publicité
Salaires
Services publics
Frais divers
Régularisations
Débit
Crédit
300
1 100
15 500
128 900
18 400
5 500
923 560
Intérêts à payer
Redevances gagnées –
Casse-croûte
Salaires à payer
Amortissement – Matériel
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
Crédit
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Résultats
Crédit
Débit
15 800
130 000
18 400
15 800
130 000
18 400
5 500
5 500
Bilan
Crédit
Débit
Crédit
923 560
4 000
1 750
20 750
400
400
5 000
1 100
5 000
1 100
4 000
1 750
1 750
20 750
Bénéfice net
400
5 000
1 100
4 000
1 750
1 750
930 810
930 810
1 750
310 300
529 310
620 510
219 010
529 310
401 500
219 010
529 310
620 510
620 510
Explications :
Assurances absorbées en 20X0.
Publicité absorbée en 20X0.
Intérêts courus sur emprunt hypothécaire au 31 décembre 20X0.
Redevances gagnées tirées de l’exploitation du casse-croûte.
Salaires courus au 31 décembre 20X0.
Amortissement annuel.
Cotisations annuelles reçues en 20X0 pour l’année 20X1.
Intérêts courus sur les certificats de dépôt.
2-10
Chapitre 2
P3.
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
(50 minutes – moyen)
a) Le chiffrier du club Aérobique enr. est présenté ci-dessous.
AÉROBIQUE ENR.
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Loyer payé d’avance
Fournitures de bureau
Matériel
Amortissement cumulé –
Matériel
Salaires à payer
Produits reçus d’avance
Effets à payer (à long terme)
Claudie Lacroix – Capital
Claudie Lacroix – Retraits
Cotisations des membres
Fournitures de bureau
utilisées
Loyer
Salaires
Intérêts sur la dette à
long terme
Régularisations
Crédit
Débit
3 600
2 640
1 500
192
27 804
5 076
120
1 080 4 800
3 522
Crédit
1 500
132
2 940
294
516
Débit
49 704
Crédit
Résultats
Débit
Bilan
Crédit
3 600
2 640
60
27 804
60
27 804
8 016
414
564
4 800
3 522
Crédit
8 016
414
564
4 800
3 522
10 000
132
1 500
294
Débit
3 600
2 640
516
10 000
114
3 300
15 152
64 302
Balance de
vérification
régularisée
10 000
50 220
50 220
246
4 800
15 446
246
4 800
15 446
600
600
64 302
600
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
2-11
Balance de
vérification
Débit
Crédit
Intérêts à payer
Taxes
Taxes à payer
Amortissement –
Matériel
Régularisations
Débit
2 730
Crédit
Débit
600
Résultats
Crédit
2 730
Crédit
Débit
600
2 730
70 866
Crédit
2 730
2 940
8 712
Débit
Bilan
600
2 730
2 940
8 712
Bénéfice net
Balance de
vérification
régularisée
2 730
2 940
70 866
26 762
23 458
50 220
44 104
20 646
23 458
50 220
50 220
44 104
44 104
Explications :
Portion absorbée en décembre.
Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ – 60 $).
Amortissement annuel.
Salaires courus au 31 décembre 20X8.
Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ – 564 $).
Intérêts courus au 31 décembre 20X8.
Taxes courues au 31 décembre 20X8.
2-12
Chapitre 2
b) L’établissement des états financiers.
AÉROBIQUE ENR.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
Produits d’exploitation
Cotisations des membres
Charges d’exploitation
Fournitures de bureau utilisées
Intérêts sur la dette à long terme
Loyer
Salaires
Taxes
Amortissement – Matériel
Total des charges d’exploitation
50 220 $
246 $
600
4 800
15 446
2 730
2 940
26 762
Bénéfice net
23 458 $
AÉROBIQUE ENR.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
er
Capital au 1 janvier 20X8
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
3 522 $
23 458
26 980
(10 000)
Capital au 31 décembre 20X8
16 980 $
AÉROBIQUE ENR.
Bilan
au 31 décembre 20X8
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
3 600 $
2 640
60
6 300
27 804 $
(8 016)
19 788
Total de l’actif
26 088 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Salaires à payer
Taxes à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Effets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Claudie Lacroix – Capital
16 980
Total du passif et des capitaux propres
26 088 $
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
600 $
564
414
2 730
4 308
4 800
9 108
2-13
c) La passation des écritures de régularisation au journal général.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
31 déc.
Page XX
o
F
Débit
Crédit
Écritures de régularisation
Loyer
1 500
Loyer payé d’avance
Portion absorbée en décembre.
1 500
31
"
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ – 60 $).
132
132
31
"
Amortissement – Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Amortissement annuel.
2 940
2 940
31
"
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre 20X8.
294
294
31
"
Produits reçus d’avance
Cotisations des membres
Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ – 564 $).
516
516
31
"
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre 20X8.
600
600
31
2-14
"
Taxes
Taxes à payer
Taxes courues au 31 décembre 20X8.
2 730
2 730
Chapitre 2
P5.
L’établissement d’un chiffrier
(40 minutes – difficile)
Bien que nous ne l’ayons pas exigé, les comptes auraient pu être présentés dans leur ordre habituel.
LES GESTIONS EFFICACES ENR.
Chiffrier
pour le mois terminé le 31 mars 20X0
Balance de
vérification
Débit
Effets à payer
Fournitures de bureau
Caisse
Honoraires de gestion
reçus d’avance
Téléphone et
télécopieur
Fournisseurs
Loyer payé d’avance
Amortissement cumulé –
Matériel de bureau
Fernand Atikasse –
Retraits
Honoraires de gestion
gagnés
Matériel de bureau
Salaires des
gestionnaires
Location d’un ordinateur
payée d’avance
Fernand Atikasse –
Capital
Salaires des préposés
à l’entretien
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
9 600
1 680
28 704
Crédit
Débit
3 504
11 520
240
Crédit
Débit
Bilan
Crédit
336
28 704
1 056
2 064
1 920
120
15 264
1 056
5 568
5 568
9 600
9 600
360
360
960
30 576
14 112
10 080
23 328
23 328
15 840
17 184
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
51 168
10 080
23 328
1 344
33 528
2 016
960
51 168
10 080
1 344
33 528
2 016
Crédit
9 600
336
28 704
15 264
960
6 480
Débit
9 600
1 344
45 840 30 576
1 056
Résultats
33 528
2 016
2-15
Balance de
vérification
Débit
Frais de représentation
Amortissement –
Matériel de bureau
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
2 664
99 192
Intérêts
Intérêts à payer
Location d’un ordinateur
Honoraires à recevoir
Loyer
Fournitures de bureau
utilisées
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Résultats
Crédit
2 664
Débit
Bilan
Crédit
Débit
Crédit
2 664
99 192
69
15 840
14 112
1 920
69
69
1 344
2 064
66 045
69
15 840
14 112
1 920
15 840
3 408
3 408
120
120
120
66 045
69
69
115 557
Bénéfice net
14 112
1 920
115 557
50 421
747
51 168
65 136
64 389
747
51 168
51 168
65 136
65 136
Explications :
Intérêts courus sur effets à payer.
Services rendus en mars (45 840 $ – 15 264 $).
Portion consommée en mars (198 heures × 80 $).
Honoraires gagnés non facturés.
Loyer du mois de mars (11 520 ÷ 6 mois).
Fournitures utilisées (1 680 $ – 336 $).
Facture non enregistrée pour des fournitures utilisées au cours de l’exercice.
Amortissement mensuel du matériel de bureau (1 440 $ ÷ 12 mois).
2-16
Chapitre 2
P7.
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers,
et la passation d’écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation
(75 minutes – difficile)
a) L’établissement du chiffrier des Entreprises Yvon Trippay enr.
ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR.
Chiffrier
de l’exercice terminé le 30 avril 20X6
Balance de
vérification
Débit
Petite caisse
Banque Nationale
Assurances payées
d’avance
Fournitures diverses
Bateaux pneumatiques
Amortissement cumulé
– Bateaux
pneumatiques
Équipements
Amortissement cumulé
– Équipements
Matériel de bureau
Amortissement cumulé
– Matériel de bureau
Fournisseurs
Emprunt hypothécaire
Yvon Trippay – Capital
Yvon Trippay – Retraits
Ventes de billets
de descente
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
400
8 250
20 000
13 315
175 000
8 200
3 915
Crédit
Débit
Crédit
6 000
11 800
9 400
175 000
11 800
9 400
175 000
90 000
5 925
90 000
11 925
180
250
24 000
11 925
1 800
540
13 015
95 000
55 140
540
13 015
95 000
55 140
24 000
193 250 1 500
8 200
3 915
250
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
24 000
191 750
15 400
8 415
43 005
Crédit
25 000
1 800
360
12 765
95 000
55 140
Débit
400
8 250
25 000
1 800
Bilan
400
8 250
30 000
60 000
25 000
7 200
4 500
42 755
Débit
Résultats
191 750
15 400
8 415
43 005
2-17
Balance de
vérification
Débit
Intérêts sur emprunt
hypothécaire
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Téléphone
Crédit
Débit
Crédit
2 625
15 000
75 425
4 800
422 515
Amortissement –
Bateaux
pneumatiques
Amortissement –
Équipements
Amortissement –
Matériel
de bureau
Produits reçus d’avance
Régularisations
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Crédit
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
422 515
Résultats
Débit
30 000
30 000
5 925
5 925
5 925
49 970
180
1 500
49 970
Débit
180
1 500
458 870
Crédit
2 445
30 000
180
Crédit
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
Bilan
458 870
1 500
203 220
191 750
11 470
255 650
11 470
267 120
203 220
203 220
267 120
267 120
Perte nette
Explications :
Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 (13 315 $ – 9 400 $).
Ajustement du solde des assurances payées d’avance au 30 avril 20X6 établi comme suit :
Solde actuel du compte Assurances payées d’avance
20 000 $
Police renouvelée le 28 février 20X6 (12 000 $ × 10/12)
10 000 $
Nouvelle police du 31 juillet 20X5 (7 200 $ × 3/12)
1 800
Solde requis au 30 avril 20X6
11 800
Ajustement requis
8 200 $
Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants :
[(175 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans]
17 500 $
[(175 000 $ – 25 000 $) ÷ 5 ans]
30 000 $
2-18
Chapitre 2
Amortissement annuel selon le plus élevé des montants suivants :
[(16 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans]
[(16 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans]
[(9 000 $ – 0 $) ÷ 3 ans × 9/12]
[(9 000 $ – 1 200 $) ÷ 2 ans × 9/12]
Amortissement annuel (1 800 $ ÷ 10 ans).
Frais de transport engagés non comptabilisés.
Produits reçus d’avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ × 1/3).
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
1 600 $
3 000
2 250
2 925
3 000 $
2 925
5 925 $
2-19
b) L’établissement des états financiers.
ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR.
Résultats et capitaux propres
pour l’exercice terminé le 30 avril 20X6
Produits d’exploitation
Ventes de billets de descente
Charges d’exploitation
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Intérêts sur emprunt hypothécaire
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Téléphone
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement – Équipements
Amortissement – Matériel de bureau
Total des charges d’exploitation
Perte nette
er
Capital au 1 mai 20X5
Retraits
191 750 $
15 400 $
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
30 000
5 925
180
203 220
(11 470)
55 140
(24 000)
Capital au 30 avril 20X6
19 670 $
ENTREPRISES YVON TRIPPAY ENR.
Bilan
au 30 avril 20X6
Actif
Actif à court terme
Petite caisse
Banque Nationale
Fournitures diverses
Assurances payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Bateaux pneumatiques
Moins : Amortissement cumulé
Équipements
Moins : Amortissement cumulé
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
400 $
8 250
9 400
11 800
29 850
175 000 $
(90 000)
25 000
(11 925)
1 800
(540)
85 000 $
13 075
1 260
99 335
Total de l’actif
129 185 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunt hypothécaire
Total du passif
Capitaux propres
Yvon Trippay – Capital
Total du passif et des capitaux propres
2-20
13 015 $
1 500
14 515
95 000
109 515
19 670
129 185 $
Chapitre 2
c) La passation des écritures de régularisation et de clôture.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de régularisation
30
o
F
Débit
Crédit
avril
Fournitures utilisées
Fournitures diverses
Ajustement du solde des fournitures en main au
30 avril 20X6 (13 315 $ – 9 400 $).
3 915
3 915
30
"
Assurances
Assurances payées d’avance
Ajustement du solde des assurances payées
d’avance au 30 avril 20X6 établi comme suit :
Solde actuel
Solde requis
Police du 28 février (12 000 $ × 10/12)
Police du 31 juillet (7 200 $ × 3/12)
Ajustement
8 200
8 200
20 000 $
10 000
1 800
11 800
8 200 $
30
"
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement cumulé – Bateaux
pneumatiques
Amortissement annuel selon le plus élevé des
montants suivants :
[(175 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans]
[(175 000 $ – 25 000 $) ÷ 5 ans]
30 000
30 000
17 500 $
30 000 $
30
"
Amortissement – Équipements
Amortissement cumulé – Équipements
Amortissement annuel selon le plus élevé des
montants suivants :
[(16 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans]
[(16 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans]
[(9 000 $ – 0 $) ÷ 3 ans × 9/12]
[(9 000 $ – 1 200 $) ÷ 2 ans × 9/12]
1 600 $
3 000
2 250
2 925
5 925
5 925
3 000 $
2 925
5 925 $
30
"
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Amortissement annuel (18 000 $ ÷ 10 ans).
180
180
30
"
Frais de transport
Fournisseurs
Frais de transport engagés non comptabilisés.
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
250
250
2-21
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de régularisation
30
30
30
30
Débit
Crédit
avril
30
o
F
"
"
"
"
Ventes de billets de descente
Produits reçus d’avance
Produits reçus d’avance de la société Amorphe ltée
(4 500 $ × 1/3).
1 500
1 500
Écritures de clôture
Ventes de billets de descente
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
191 750
191 750
Sommaire des résultats
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Intérêts sur emprunt hypothécaire
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Téléphone
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement – Équipements
Amortissement – Matériel
Clôture des comptes de charges.
203 220
15 400
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
30 000
5 925
180
Yvon Trippay – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
11 470
Yvon Trippay – Capital
Yvon Trippay – Retraits
Clôture du compte Retraits.
24 000
11 470
24 000
d) La passation des écritures de contrepassation.
Compte tenu de la façon dont l’entreprise comptabilise ses opérations, deux écritures de
contrepassation sont requises.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
er
1
mai
er
1
2-22
"
Écritures de contrepassation
Produits reçus d’avance
Ventes de billets de descente
Élimination du solde du compte Produits reçus
d’avance ouvert lors de la régularisation des
comptes le 30 avril 20X6.
Fournisseurs
Frais de transport
Élimination du compte d’un fournisseur enregistré lors
de la régularisation des comptes le 30 avril 20X6.
o
F
Débit
Crédit
1 500
1 500
250
250
Chapitre 2
P9.
Les écritures de régularisation et de clôture, et
l’établissement d’une balance de vérification
après clôture
(35 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de régularisation.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
31 déc.
31
"
31
"
o
F
Écritures de régularisation
Clients
Produits – Pavages
Services rendus non encore comptabilisés.
Débit
Crédit
4 300
4 300
Électricité
Fournisseurs
Facture d’électricité non comptabilisée.
400
400
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus (220 $ × 5 jours).
1 100
1 100
b) La passation des écritures de clôture.
Afin de faciliter la passation des écritures de clôture, vous pouvez utiliser des comptes en T pour
obtenir le solde des comptes du grand livre. Il est toutefois plus rapide de consigner l’effet des
écritures de régularisation directement sur la liste des comptes fournie dans les données du
problème.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
31 déc.
31
31
31
"
"
"
Écritures de clôture
Produits – Pavages
Produits d’intérêts
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
o
F
Débit
78 300
1 100
79 400
Sommaire des résultats
Amortissement – Équipements
Intérêts
Charges diverses
Salaires
Loyer
Publicité
Assurances
Électricité
Clôture des comptes de charges.
67 100
Sommaire des résultats
Pierre Durand – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
12 300
Pierre Durand – Capital
Pierre Durand – Retraits
Clôture du compte Retraits.
11 000
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Crédit
5 000
1 200
3 100
32 100
14 000
7 000
4 300
400
12 300
11 000
2-23
c) L’établissement de la balance de vérification après clôture.
PAVAGES DURAND ENR.
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X3
Débit
23 000 $
25 000
45 300
50 000
50 000
Caisse
Placements temporaires
Clients
Effets à recevoir
Équipements
Amortissement cumulé – Équipements
Effets à payer
Fournisseurs
Intérêts à payer
Salaires à payer
Pierre Durand – Capital
10 000 $
15 000
29 400
400
1 100
137 400
193 300 $
P11.
Crédit
La passation d’écritures de régularisation
et de contrepassation
193 300 $
(35 minutes – moyen)
a) La passation des écritures de régularisation.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
31 déc.
31
31
31
31
"
"
"
"
Écritures de régularisation
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus [(75 000 $ × 10 %) × 1/12].
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
er
Intérêts courus du 1 octobre au 31 décembre
[(40 000 $ × 6 %) × 3/12].
Débit
625
600
600
3 250
Produits de location
Produits de location reçus d’avance
Portion non gagnée (9 400 $ × 6/12).
4 700
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion absorbée (1 800 $ × 4/24).
"
Aucune écriture requise.
31
"
Amortissement – Bâtiment
Amortissement cumulé – Bâtiment
Amortissement annuel (75 000 $ ÷ 20 ans).
Crédit
625
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures en main au 31 décembre.
31
2-24
o
F
3 250
4 700
300
300
3 750
3 750
Chapitre 2
b) La passation des écritures de contrepassation.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
er
1
janv.
er
1
er
1
er
1
"
"
"
Écritures de contrepassation
Intérêts à payer
Intérêts sur la dette à long terme
Élimination du solde du compte Intérêts à payer
ouvert lors de la régularisation des comptes le
31 décembre 20X5.
Produits d’intérêts
Intérêts à recevoir
Élimination du solde du compte Intérêts à recevoir
ouvert lors de la régularisation des comptes le
31 décembre 20X5.
o
F
Débit
Crédit
625
625
600
600
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Élimination du solde du compte Fournitures de
bureau ouvert lors de la régularisation des comptes
le 31 décembre 20X5.
3 250
Produits de location reçus d’avance
Produits de location
Élimination du solde du compte Produits de location
reçus d’avance ouvert lors de la régularisation des
comptes le 31 décembre 20X5.
4 700
3 250
4 700
L’écriture de régularisation ayant eu pour effet de constater la portion absorbée de la police d’assurance
ne donne pas lieu à une écriture de contrepassation.
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
2-25
P13.
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers,
et la passation d’écritures de clôture
(90 minutes – difficile)
a) Le chiffrier de l’entreprise Le Bec sucré enr.
LE BEC SUCRÉ ENR.
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Stock de marchandises
Assurances payées
d’avance
Équipements
Amortissement cumulé –
Équipements
Fournisseurs
Emprunt hypothécaire
Marie-Ève Lamy – Capital
Marie-Ève Lamy – Retraits
Ventes
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Rendus et rabais sur achats
Transports sur achats
Commissions des vendeurs
Loyer
2-26
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
1 650
53 570
60 500
Débit
1 650
53 570
60 500
2 750
33 440
6 600
9 900
22 000
67 100
2 350
3 225
16 440
Débit
Bilan
Crédit
400
33 440
9 825
9 900
22 000
67 100
9 825
9 900
22 000
67 100
16 440
205 200
1 350
1 650
89 340
3 000
205 200
1 350
1 650
89 340
3 000
425
400
2 560
32 325
4 800
Crédit
60 500
16 440
1 350
1 650
89 340
Débit
1 650
53 570
400
33 440
205 200
2 560
31 900
5 200
Crédit
Résultats
3 000
2 560
32 325
4 800
Chapitre 2
Balance de
vérification
Débit
Publicité
Frais de livraison
Salaires du personnel
de bureau
Chauffage et éclairage
Fournitures de bureau
utilisées
Escomptes de caisse
perdus
Intérêts sur la dette à
long terme
Produits de sous-location
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
4 070
3 725
400
2 720
2 400
225
150
450
960
314 900
Loyer payé d’avance
Produits de sous-location
reçus d’avance
Publicité payée d’avance
Assurances
Fournitures de bureau
Amortissement –
Équipements
Commissions à payer
Intérêts à payer
Balance de
vérification
régularisée
1 100 Débit
Résultats
Crédit
Débit
Crédit
3 670
3 725
3 670
3 725
2 720
2 400
2 720
2 400
75
75
450
450
880
880
1 840
400
400
400
2 350
150
3 225
Bilan
Débit
Crédit
1 840
220
220
314 900
880
400
2 350
150
425
880
8 710
2 350
150
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
3 225
425
880
319 430
880
400
3 225
8 710
880
400
425
880
319 430
2-27
Balance de
vérification
Débit
Crédit
Régularisations
Débit
Crédit
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Crédit
Résultats
Débit
Stock de clôture
212 980
44 940
Bénéfice net
257 920
Explications :
Portion non absorbée [5 200 $ – (400 $ × 12)].
Portion non gagnée (1 100 $ × 8/10).
Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6.
Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ × 10/12)].
Fournitures en main au 31 décembre.
Amortissement annuel
Équipement détenu tout au long de l’exercice [(24 200 $ – 2 200 $) ÷ 10 ans]
Équipement acquis au cours de l’exercice [(9 240 $ – 1 040 $) ÷ 4 ans × 6/12]
Commissions courues au 31 décembre.
Intérêts courus au 31 décembre (22 000 $ × 8 % × 6/12).
2-28
Bilan
Crédit
Débit
49 500
257 920
49 500
155 950
257 920
155 950
Crédit
111 010
44 940
155 950
2 200 $
1 025
3 225 $
Notez que les intérêts du premier semestre ont déjà été comptabilisés (24 000 $ × 8 % × 6/12 = 960 $).
Chapitre 2
b) Les états financiers.
LE BEC SUCRÉ ENR.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Chiffre d’affaires brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires net
Coût des marchandises vendues
Stock d’ouverture
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Achats nets
Plus : Transports sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des marchandises vendues
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Commissions des vendeurs
Loyer
Publicité
Frais de livraison
Amortissement – Équipements
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires du personnel de bureau
Chauffage et éclairage
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Total des frais d’administration
Frais financiers
Escomptes de caisse perdus
Intérêts sur la dette à long terme
Total des frais financiers
Total des frais d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Produits de sous-location
205 200 $
1 350 $
1 650
3 000
202 200
60 500
89 340 $
3 000
86 340
2 560
88 900
149 400
49 500
99 900
102 300
32 325
4 800
3 670
3 725
3 225
47 745
2 720
2 400
2 350
75
7 545
450
1 840
Bénéfice net
2 290
57 580
44 720
220
44 940 $
LE BEC SUCRÉ ENR.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
er
Capital au 1 janvier 20X5
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
Capital au 31 décembre 20X5
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
67 100 $
44 940
112 040
(16 440)
95 600 $
2-29
LE BEC SUCRÉ ENR.
Bilan
au 31 décembre 20X5
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Stock de marchandises
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Loyer payé d’avance
Publicité payée d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Équipements
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
1 650 $
53 570
49 500
150
400
400
400
106 070
33 440 $
(9 825)
23 615
Total de l’actif
129 685 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Produits de sous-location reçus d’avance
Commissions à payer
Intérêts à payer
Tranche échéant à court terme de l’emprunt hypothécaire
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunt hypothécaire
Total du passif
Capitaux propres
Marie-Ève Lamy – Capital au 31 décembre 20X5
9 900 $
880
425
880
4 000
16 085
18 000
34 085
95 600
Total du passif et des capitaux propres
129 685 $
c) La passation des écritures de régularisation.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
31
31
31
2-30
déc.
"
"
Écritures de régularisation
Loyer payé d’avance
Loyer
Portion non absorbée [5 200 $ – (400 $ × 12)].
Produits de sous-location
Produits de sous-location reçus d’avance
Portion non gagnée (1 100 $ × 8/10).
Publicité payée d’avance
Publicité
Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6.
o
F
Débit
Crédit
400
400
880
880
400
400
Chapitre 2
Date
20X5
31
31
31
o
Intitulé des comptes et explications
déc.
"
"
F
Assurances
Assurances payées d’avance
Assurances absorbées [350 $ + (2 400 $ × 10/12)].
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures en main au 31 décembre.
Crédit
2 350
2 350
150
150
Amortissement – Équipements
Amortissement cumulé – Équipements
Amortissement annuel établi comme suit :
Équipement détenu tout au long de
l’exercice [(24 200 $ – 2 200 $) ÷ 10 ans]
Équipement acquis au cours de l’exercice
[(9 240 $ – 1 040 $) ÷ 4 ans × 6/12]
Débit
3 225
3 225
2 200 $
1 025
3 225 $
31
31
"
"
Commissions des vendeurs
Commissions à payer
Commissions courues au 31 décembre.
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
(22 000 $ × 8 % × 6/12).
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
425
425
880
880
2-31
d) La passation des écritures de clôture.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
31 déc.
31
31
31
2-32
"
"
"
Écritures de clôture
Sommaire des résultats
Stock de marchandises
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Transports sur achats
Commissions des vendeurs
Loyer
Publicité
Frais de livraison
Salaires du personnel de bureau
Chauffage et éclairage
Fournitures de bureau utilisées
Escomptes de caisse perdus
Intérêts sur la dette à long terme
Assurances
Amortissement – Équipements
Clôture des comptes de résultats ayant un solde
débiteur et élimination du chiffre du stock d’ouverture.
Stock de marchandises
Ventes
Rendus et rabais sur achats
Produits de sous-location
Sommaire des résultats
Inscription du stock de clôture et clôture des comptes
de résultats ayant un solde créditeur.
o
F
Débit
Crédit
212 980
60 500
1 350
1 650
89 340
2 560
32 325
4 800
3 670
3 725
2 720
2 400
75
450
1 840
2 350
3 225
49 500
205 200
3 000
220
257 920
Sommaire des résultats
Marie-Ève Lamy – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
44 940
Marie-Ève Lamy – Capital
Marie-Ève Lamy – Retraits
Clôture du compte Retraits.
16 440
44 940
16 440
Chapitre 2
P15.
L’établissement des états financiers et la passation
d’écritures de clôture
(50 minutes – moyen)
a) L’établissement des états financiers.
LE MARTEAU D’OR ENR.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Chiffre d’affaires brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires net
Coût des marchandises vendues
er
Stock au 1 janvier 20X0
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Achats nets
Plus : Transports sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock au 31 décembre 20X0
Coût des marchandises vendues
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires des vendeurs
Loyer – Service des ventes
Frais de livraison
Publicité
Fournitures d’emballage utilisées
Amortissement – Matériel de magasin
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires des commis de bureau
Loyer – Administration générale
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Amortissement – Matériel de bureau
Total des frais d’administration
Total des frais d’exploitation
78 750 $
650 $
750
1 400
77 350
7 750
48 650 $
825
47 825
1 100
48 925
56 675
8 950
47 725
29 625
8 200
4 800
1 350
900
425
775
16 450
3 100
600
65
125
160
Bénéfice net
4 050
20 500
9 125 $
LE MARTEAU D’OR ENR.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
er
Capital au 1 janvier 20X0
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
14 095 $
9 125
23 220
(4 800)
Capital au 31 décembre 20X0
18 420 $
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
2-33
LE MARTEAU D’OR ENR.
Bilan
au 31 décembre 20X0
Actif
Actif à court terme
Caisse
Placements temporaires
Clients
Stock de marchandises
Fournitures d’emballage
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé
Matériel de magasin
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
2 400 $
4 000
3 300
8 950
165
60
130
19 005
1 590 $
(410)
7 910
(3 975)
Total de l’actif
1 180 $
3 935
5 115
24 120 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
TPS à payer
CTI à rcouvrer
TVQ à payer
RTI à recouvrer
Tranche de la dette à long terme échéant à court terme
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunt hypothécaire
Total du passif
Capitaux propres
Rock Martel – Capital au 31 décembre 20X0
18 420
Total du passif et des capitaux propres
24 120 $
2-34
1 249 $
490
(280)
562
(321)
1 000
2 700
3 000
5 700
Chapitre 2
b) La passation des écritures de clôture.
Date
Intitulé des comptes et explications
20X0
31 déc.
31
31
31
"
"
"
Écritures de clôture
Sommaire des résultats
Stock de marchandises
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Transports sur achats
Salaires des vendeurs
Loyer – Service des ventes
Frais de livraison
Publicité
Fournitures d’emballage utilisées
Amortissement – Matériel de magasin
Salaires des commis de bureau
Loyer – Administration générale
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Amortissement – Matériel de bureau
Clôture des comptes de résultats ayant un solde
débiteur et élimination du chiffre du stock d’ouverture.
Stock de marchandises
Ventes
Rendus et rabais sur achats
Sommaire des résultats
Inscription du stock de clôture et clôture des comptes
de résultats ayant un solde créditeur.
o
F
Débit
79 400
7 750
650
750
48 650
1 100
8 200
4 800
1 350
900
425
775
3 100
600
65
125
160
8 950
78 750
825
88 525
Sommaire des résultats
Rock Martel – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
9 125
Rock Martel – Capital
Rock Martel – Retraits
Clôture du compte Retraits.
4 800
Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Crédit
9 125
4 800
2-35