Exercice 2_14 - HEC Montréal

Problèmes et solutions
Date : Août 2004
Exercice 2.14
Brathwaite-Prince ltée
Éric Carson, comptable agréé de Verdun, est également chargé de cours à l'Université de
l'Excellence. Il enseigne le cours « Présentation de l'information comptable » à des étudiants
universitaires. Pour les aider à bien saisir le sens des postes aux états financiers, il a décidé
d'apporter en classe les états financiers d'un de ses clients (une firme de conseillers en gestion)
pour le dernier exercice financier, et de les questionner relativement au contenu de ces états.
Vous êtes un des étudiants de la classe et il vous demande de jouer le rôle de l'arbitre qui aura à
trancher si une divergence d'opinion devait surgir entre des étudiants.
Voici le jeu d'états financiers en question:
B RATHWAITE-PRINCE LTÉE
ÉTAT DES RÉSULTATS
POUR L’ EXERCICE TERMINÉ LE 30 JUIN 20-2
Produits
Honoraires
Intérêts
356 000 $
1 300
357 300 $
184 200
9 300
6 500
11 100
17 200
13 200
21 600
11 500
4 800
279 400
Charges
Salaires et avantages sociaux
Dotation à l'amortissement
Assurances
Frais de bureau
Frais de déplacement
Loyers
Frais de représentation
Honoraires professionnels
Intérêts et frais de banque
Bénéfice avant impôts
77 900
Impôts sur le revenu
Bénéfice net
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12 700
65 200 $
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Problèmes et solutions
B RATHWAITE-PRINCE LTÉE
ÉTAT DES BÉNÉFICES NON RÉPARTIS
POUR L’ EXERCICE TERMINÉ LE 30 JUIN 20-2
Bénéfices non répartis (déficit) au 1er juillet 20-1
Plus : Bénéfice net de l'exercice
Moins: Dividendes
Bénéfices non répartis au 30 juin 20-2
( 5 800)$
65 200
( 40 000)
19 400 $
B RATHWAITE-PRINCE LTÉE
BILAN
AU 30 JUIN 20-2
Actif
Actif à court terme
Encaisse
Certificats de dépôt
Honoraires à recevoir
Frais payés d'avance
Immobilisations
Mobilier de bureau
Amortissement cumulé
Matériel informatique
Amortissement cumulé
Améliorations locatives
Amortissement cumulé
Total de l'actif
5 100 $
10 800
29 600
1 300
17 500 $
(6 700)
26 000
(10 100)
11 500
(3 600)
46 800 $
10 800
15 900
7 900
34 600
81 400 $
Passif
Passif à court terme
Emprunt de banque
Salaires à payer
TPS à payer
Autres charges à payer
Produits perçus d'avance
31 000 $
3 700
6 200
5 100
6 000
52 000 $
Avoir des actionnaires
Capital-actions ordinaires
Bénéfices non répartis
Total du passif et de l'avoir des actionnaires
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10 000 $
19 400
29 400
81 400 $
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Eric commence ensuite son interrogatoire :
Question # 1 :Pourquoi les honoraires à recevoir de 29 600 $ n'ont -ils pas été présentés à
l'état des résultats comme produits?
Normand B.: « Parce qu'ils ne seront reçus que lors du prochain exercice.
présentés à l'état des résultats l'an prochain. »
Ils seront donc
Joane P.:
« Parce que l'on n’est pas certain qu'ils seront reçus. Les clients peuvent ne pas
payer leurs comptes! »
François P.:
« Ils y sont! Ce 29 600 $ est inclus dans le 356 000 $ d'honoraires à l'état des
résultats. »
Yves L.:
« Parce qu'ils n'ont pas encore servi à gagner un produit. »
Question # 2 : Si, le 30 juin 20-2, la société avait envoyé une facture de plus à ses clients
relativement à du travail fait la journée même, comment auraient varié les
états financiers?
Claude P.:
« Ils seraient demeurés exactement les mêmes. »
Martine D.:
« Les honoraires-produits auraient augmenté. »
Réjean T.:
« Le bénéfice n'aurait pas changé, mais les honoraires à recevoir au bilan auraient
augmenté. »
Christian T.: « Les honoraires à recevoir auraient augmenté. »
Question # 3 : Si les actionnaires avaient voulu que leur société leur verse un dividende au
30 juin 20-2, est-ce que cela aurait été possible?
François P.:
« Oui, car les BNR sont de 19 400 $. Ils auraient pu recevoir 19 400 $. L'argent
est là… »
Réjean T. :
« Non, la société aurait dû, tout d'abord, payer toutes ses dettes (52 000 $) avant de
parvenir à verser un dividende à ses actionnaires. »
Martine D.:
« Oui. En encaissant les certificats de dépôt, un dividende de 15 900 $ aurait pu
être versé, d'autant plus que ce montant est inférieur aux bénéfices non répartis. »
Normand B.: « Non. D'ailleurs, je me demande comment ils ont pu verser le dividende de
40 000 $ car ils n'avaient même pas de B.N.R.! »
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Question # 4 :Comment expliquez-vous les B.N.R. négatifs au début de l'exercice?
Yves L. :
« Il n'y avait tout simplement plus d'argent dans la compagnie. De plus, elle en
devait 5 800 $, en plus de ses dettes "normales". »
Normand B. : « C'est une situation impossible car elle est défendue par la loi. »
Joane P. :
« Entre la date de la création de la société et la date de début d'exercice, l'avoir des
actionnaires a diminué. »
François P. : « C'est simple : au 1er juillet 20-1, l'actif de la société était de 4 200 $ inférieur à
son passif. »
Question # 5: Pourquoi les produits perçus d'avance n'ont-ils pas été présentés à l'état des
résultats comme produits?
Normand B. : « Parce que le service auquel ils correspondent ne sera rendu que lors du prochain
exercice. Ils seront donc présentés à l'état des résultats l'an prochain. »
Joane P. :
« Au contraire!
Le service a été rendu durant l'exercice.
l'encaissement a eu lieu avant que le service ne soit rendu. »
Cependant,
François P. : « Ils y sont! Ce 6 000 $ est inclus dans le 356 000 $ d'honoraires à l'état des
résultats.
Yves L. :
« C'est une erreur de comptabilisation. Lorsqu'une société reçoit de l'argent
(d'avance ou non), c'est un actif et non un passif! »
Question # 6: Le bénéfice net de l'exercice est de 65 200 $. Qu'est-ce que ça signifie pour
vous?
Yves L. :
« Au 30/6/20-2, la société avait 65 200 $ de plus d'encaisse qu'au 30/6/20-1. »
Claude P. :
« Que la société a encaissé plus d'argent qu'elle n'en a déboursé durant l'année. »
François P. : « Si cela n'avait été du dividende de 40 000 $, l'actif net (actif moins passif) aurait
augmenté de 65 200 $ durant l'exercice. »
Joane P.:
« Au 30/6/20-2, cette société valait 65 200 $. »
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Question # 7: Pourquoi les frais payés d'avance de 1 300 $ ne sont-ils pas inclus dans les
charges à l'état des résultats?
Martine D.:
« Parce qu'ils n'ont pas encore servi à gagner un produit. Il s'agit d'un actif, qui
deviendra une charge lors de son «utilisation».
Michael B.:
« Ils y sont! Ils sont inclus dans le 6 500 $ d'assurances à l'état des résultats. »
Réjean T.:
« Parce que la société n'a pas encore «consommé» les services auxquels sont
associés ces frais. »
Christian T.: « Lorsqu'un déboursé est effectué, l'actif doit diminuer et non augme nter! Il y a
donc une erreur de comptabilisation »
Question # 8: Comment se fait-il que l'amortissement au bilan est différent de
l'amortissement à l'état des résultats?
Joane P. :
« L'amortissement à l'état des résultats mesure la perte de valeur marcha nde des
immobilisations durant l'année, tandis qu'au bilan, on présente la perte de valeur
cumulative. »
Christian T. : « Voyons! L'amortissement n'a rien à voir avec la perte de valeur marchande des
biens! Cependant, Joane a raison lorsqu'elle parle de l'effet cumulatif du bilan. »
Normand B. : « Vous vous trompez tous les deux! Les amortissements au bilan et à l'état des
résultats n'ont aucun lien entre eux. Il est normal que ces deux données soient
inégales."
Michael B. :
"L'amortissement cumulé au bilan sert à déterminer la juste valeur marchande des
immobilisations au 30/6/20-2. La charge d'amortissement représente le montant
qu'il aurait fallu débourser pour la conserver intacte durant l'année.
Travail à faire:
Pour chacune des huit questions d'Éric Carson, indiquez quel étudiant a raison. (Il est possible que
plus d'un étudiant ait raison).
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Date : Août 2004
Solution - Exercice 2.14
Brathwaite-Prince ltée
Question 1 : François P.
Question 2 : Martine D. et Christian T.
Question 3 : Martine D.
Question 4 : Joane P.
Question 5 : Normand B.
Question 6 : François P.
Question 7 : Martine D. et Réjean T.
Question 8 : Christian T.
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