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Steuerliche Behandlung von Reisekosten und
POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail HAUSANSCHRIFT TEL Oberste Finanzbehörden der Länder FAX E-MAIL DATUM BETREFF BEZUG ANLAGEN GZ DOK Wilhelmstraße 97 10117 Berlin 9. Dezember 2015 Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab 1. Januar 2016 BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2014 (BStBl I 2015 Seite 34) 1 IV C 5 - S 2353/08/10006 :006 2015/1117215 (bei Antwort bitte GZ und DOK angeben) Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab 1. Januar 2015 - BStBl 2015 I S. 34). Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tagen mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes: - Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24.00 Uhr Ortszeit erreicht wird. - Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend. - Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24.00 Uhr Ortszeit erreicht. Postanschr ift Ber lin: Bundesministeriu m der Finanzen, 11016 Berlin www.bundesfinanzministerium.de Seite 2 Siehe dazu auch Rz. 51 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 (BStBl I S. 1412). Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes: Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde. Beispiel: Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen weiter. I erreicht Kopenhagen um 23.00 Uhr. Die Übernachtungen - jeweils mit Frühstück - wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt. Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 40 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 32 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen: 40 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 12 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 60 Euro) auf 28 Euro zu kürzen. Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend. Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 123 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 112 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR). Seite 3 Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 107 ff. des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412). Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht. Im Auftrag Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Afghanistan Ägypten Äthiopien Äquatorialguinea Albanien Algerien Andorra Angola Antigua und Barbuda Argentinien Armenien Aserbaidschan Australien – Canberra – Sydney – im Übrigen Bahrain Bangladesch Barbados Belgien Benin Bolivien Bosnien und Herzegowina Botsuana Brasilien – Brasilia – Rio de Janeiro – Sao Paulo – im Übrigen Brunei Bulgarien Burkina Faso Burundi Chile China bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 30 40 27 36 29 39 34 77 53 34 23 40 € 20 27 18 24 20 26 23 52 36 23 16 27 € 95 113 86 166 90 190 45 265 117 144 63 120 58 59 56 45 30 58 41 40 24 18 40 39 40 37 30 20 39 28 27 16 12 27 158 186 133 180 111 179 135 101 70 73 102 53 47 53 54 48 22 44 47 40 36 32 36 36 32 15 29 32 27 160 145 120 110 106 90 84 98 130 1 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – Chengdu – Hongkong – Peking – Shanghai – im Übrigen Costa Rica Côte d’Ivoire Dänemark Dominica Dominikanische Republik Dschibuti Ecuador El Salvador Eritrea Estland Fidschi Finnland Frankreich Lyon – Marseille – Paris sowie die Departments 92, 93 und 94 – Straßburg – im Übrigen Gabun Gambia Georgien Ghana Grenada Griechenland – Athen – im Übrigen Guatemala Guinea bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 35 74 46 50 40 36 51 € 24 49 31 33 27 24 34 € 105 145 142 128 113 69 146 60 40 40 48 39 44 46 27 32 39 40 27 27 32 26 29 31 18 21 26 150 94 71 160 55 119 81 71 57 136 53 51 58 36 34 39 83 86 135 48 44 62 30 30 46 51 32 29 41 20 20 31 34 89 81 278 125 80 174 121 57 42 28 38 38 28 19 25 125 132 96 110 2 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Guinea-Bissau Guyana Haiti Honduras Indien – Chennai – Kalkutta – Mumbai – Neu Delhi – im Übrigen Indonesien Iran Irland Island Israel Italien – Mailand – Rom – im Übrigen Jamaika Japan – Tokio – im Übrigen Jemen Jordanien Kambodscha Kamerun Kanada – Ottawa – Toronto – Vancouver – im Übrigen Kap Verde Kasachstan Katar bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 24 41 50 44 € 16 28 33 29 € 86 81 111 104 34 41 32 50 36 38 28 44 47 56 23 28 21 33 24 25 19 29 32 37 87 117 125 144 145 130 84 92 108 191 39 52 34 54 26 35 23 36 156 160 126 135 53 51 24 36 36 40 36 34 16 24 24 27 153 156 95 85 85 130 35 52 48 44 30 39 56 24 35 32 29 20 26 37 110 142 106 111 105 109 170 3 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Kenia Kirgisistan Kolumbien Kongo, Republik Kongo, Demokratische Republik Korea, Demokratische Volksrepublik Korea, Republik Kosovo Kroatien Kuba Kuwait Laos Lesotho Lettland Libanon Libyen Liechtenstein Litauen Luxemburg Madagaskar Malawi Malaysia Malediven Mali Malta Marokko Marshall Inseln Mauretanien Mauritius Mazedonien Mexiko Mikronesien Moldau, Republik bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 42 29 41 50 68 € 28 20 28 33 45 € 223 91 126 200 171 39 26 132 58 26 28 50 42 33 24 30 44 45 53 24 47 38 47 36 38 41 45 42 63 39 48 24 41 56 18 39 17 19 33 28 22 16 20 29 30 36 16 32 25 32 24 25 28 30 28 42 26 32 16 28 37 12 112 65 75 85 185 67 103 80 120 100 180 68 102 83 123 100 93 122 112 105 70 105 140 95 141 74 100 4 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Monaco Mongolei Montenegro Mosambik Myanmar Namibia Nepal Neuseeland Nicaragua Niederlande Niger Nigeria Norwegen Österreich Oman Pakistan – Islamabad – im Übrigen Palau Panama Papua-Neuguinea Paraguay Peru Philippinen Polen – Breslau – Danzig – Krakau – Warschau – im Übrigen Portugal Ruanda Rumänien – Bukarest – im Übrigen bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 41 29 29 42 46 23 28 47 36 46 36 63 64 36 48 € 28 20 20 28 31 16 19 32 24 31 24 42 43 24 32 € 52 84 95 147 45 77 86 98 81 119 70 255 182 104 120 30 27 51 34 36 36 30 30 20 18 34 23 24 24 20 20 165 68 166 101 90 61 93 107 33 29 28 30 27 36 46 22 20 19 20 18 24 31 92 77 88 105 50 92 141 26 27 17 18 100 80 5 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Russische Föderation – Moskau – St. Petersburg – im Übrigen Sambia Samoa São Tomé – Príncipe San Marino Saudi-Arabien – Djidda – Riad – im Übrigen Schweden Schweiz – Genf – im Übrigen Senegal Serbien Sierra Leone Simbabwe Singapur Slowakische Republik Slowenien Spanien – Barcelona – Kanarische Inseln – Madrid – Palma de Mallorca – im Übrigen Sri Lanka St. Kitts und Nevis St. Lucia St. Vincent und die Grenadinen Sudan Südafrika bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € € € 30 24 21 36 29 42 41 20 16 14 24 20 28 28 118 104 78 95 57 75 77 38 48 48 50 25 32 32 33 234 179 80 168 64 62 45 30 39 45 53 24 30 43 41 30 20 26 30 36 16 20 195 169 128 90 82 103 188 130 95 32 32 41 32 29 40 45 54 52 35 21 21 28 21 20 27 30 36 35 24 118 98 113 110 88 118 99 129 121 115 6 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – Kapstadt – Johannisburg – im Übrigen Südsudan Suriname Syrien Tadschikistan Taiwan Tansania Thailand Togo Tonga Trinidad und Tobago Tschad Tschechische Republik Türkei – Istanbul – Izmir – im Übrigen Tunesien Turkmenistan Uganda Ukraine Ungarn Uruguay Usbekistan Vatikanstaat Venezuela Vereinigte Arabische Emirate Vereinigte Staaten von Amerika (USA) – Atlanta – Boston – Chicago – Houston bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 27 29 22 53 41 38 26 39 47 32 35 32 54 47 24 € 18 20 15 36 28 25 17 26 32 21 24 21 36 32 16 € 112 124 94 114 108 140 67 110 201 120 108 36 164 151 97 35 42 40 33 33 35 36 30 44 34 52 48 45 24 28 27 22 22 24 24 20 29 23 35 32 30 104 80 78 80 108 129 85 75 109 123 160 207 155 57 48 48 57 38 32 32 38 122 206 130 136 7 Übersicht über die ab 1. Januar 2016 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2015 - BStBl I 2015 Seite 34 - in Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – Los Angeles – Miami – New York City – San Francisco – Washington, D. C. – im Übrigen Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland – London – im Übrigen Vietnam Weißrussland Zentralafrikanische Republik Zypern bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag von sowie bei mindestens einer 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag Pauschbetrag für Übernachtungskosten € 48 57 48 48 57 48 € 32 38 32 32 38 32 € 153 102 215 110 205 102 62 45 38 27 29 39 41 30 25 18 20 26 224 115 86 109 52 90 8
